ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของการผลิต ราคาต้นทุนสะท้อนถึงกิจกรรมการดำเนินงานขององค์กรทุกด้าน สะสมผลลัพธ์ของการใช้ทรัพยากรการผลิตทั้งหมด จากระดับของต้นทุน ต้นทุนต่อหน่วยต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพทางการเงินของบริษัทใด ๆ อัตราการขยายพันธุ์ และสภาพทางการเงินขององค์กรขึ้นอยู่กับ
ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่เป็นที่ต้องการของตลาดรวมถึงต้นทุนทั้งหมดขององค์กรสำหรับการผลิตและการตลาดของผลิตภัณฑ์ที่เป็นที่ต้องการของตลาดในบริบทของรายการต้นทุน
มูลค่าของการวิเคราะห์ต้นทุนถูกกำหนดโดยข้อเท็จจริงที่ว่าเป็นตัวบ่งชี้เชิงคุณภาพหลักที่อธิบายประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของการผลิต และบนพื้นฐานของการวิเคราะห์ที่ครอบคลุมเท่านั้นจึงจะสามารถระบุปริมาณสำรองและกำหนดวิธีการเพิ่มผลลัพธ์สุดท้ายด้วย แรงงาน ค่าวัสดุ และต้นทุนทางการเงินขั้นต่ำ การวิเคราะห์ปัจจัยต้นทุนช่วยให้คุณค้นหาแนวโน้มในตัวบ่งชี้นี้ การดำเนินการตามแผนตามระดับ กำหนดอิทธิพลของปัจจัยต่อการเติบโต และบนพื้นฐานนี้ ประเมินงานขององค์กรในการใช้โอกาสและ ตั้งสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิต
กำลังดำเนินการ การวิเคราะห์ต้นทุนแฟกทอเรียลจำเป็นต้องพิจารณาปัจจัยหลักที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของต้นทุน (เช่น การเปลี่ยนแปลงของต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปร ส่วนแบ่งของต้นทุนรวม ซึ่งจะแสดงส่วนแบ่ง) ระบุและวิเคราะห์รายการต้นทุนหลัก: วัสดุ พลังงานหรือทรัพยากรแรงงานโดยกำหนดส่วนแบ่งของแต่ละปัจจัย (เช่น ความเด่นของส่วนแบ่งค่าจ้างในต้นทุนการผลิตบ่งชี้ถึงความซับซ้อนของกระบวนการ)
อิทธิพลของปัจจัยอันดับหนึ่งต่อการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนของหน่วยการผลิตได้รับการศึกษาโดยใช้แบบจำลองแฟกทอเรียลต่อไปนี้:
C i \u003d F i / Q i + V i
ที่ไหน,
C ผม - ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i
F i - ต้นทุนคงที่สำหรับผลิตภัณฑ์ i-th;
Q i - ปริมาณการผลิตสำหรับผลิตภัณฑ์ i-th;
V ผม - ต้นทุนผันแปรสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ i-th
เพื่อทำการวิเคราะห์ปัจจัยด้านต้นทุนของผลิตภัณฑ์ใดๆ ให้กรอกข้อมูลในตารางข้อมูลเบื้องต้น:
ตัวบ่งชี้ | หน่วย. | วางแผน | ข้อเท็จจริง | เบี่ยงเบน นอกแผน |
---|---|---|---|---|
ปริมาณการผลิต | พีซี | 16 000,00 | 15 478,00 | -522,00 |
ต้นทุนคงที่ | ถู. | 255 000,00 | 269 600,00 | 14 600,00 |
มูลค่าผันแปร | ถู. | 718 400,00 | 845 098,80 | -5 063,40 |
จำนวนต้นทุนผันแปรต่อหน่วย สินค้า | ถู./ชิ้น | 44,90 | 54,60 | 9,70 |
ต้นทุนต่อหน่วย สินค้า | ถู. | 60,84 | 72,02 | 11,18 |
การเปลี่ยนแปลงทั่วไป ค่าใช้จ่ายหลักผลผลิตของหน่วยการผลิตเพิ่มขึ้น 11.18 รูเบิล (72.02-60.84)
โดยใช้สูตรข้างต้น เราจะคำนวณอิทธิพลของปัจจัยที่มีต่อการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนของผลิตภัณฑ์โดยใช้วิธีการทดแทนลูกโซ่
С pl \u003d F pl / Q pl + V pl
ด้วย conv1 = F pl / Q f + V pl
เงื่อนไข C2 \u003d F f / Q f + V pl
C f = F f / Q f + V f
การเปลี่ยนแปลงต้นทุนเนื่องจาก:
- ปริมาณการผลิต \u003d C cond1 - C pl \u003d 255000 / 15478 + 44.9-60.84 \u003d 0.54 rubles
- จำนวนต้นทุนคงที่ \u003d С usl2 - С usl1 \u003d (269600 / 15478 + 44.9) - (255000 / 15478 + 44.9) \u003d 0.94 rubles
- ผลรวมของต้นทุนผันแปรเฉพาะ \u003d C f - C usl2 \u003d 72.02 - (269600 / 15478 + 44.9) \u003d 9.7 rubles
วรรณกรรม:
- Titaeva A.V. การวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไรขององค์กร- M.: INFRA, 2009
- Zhukovskaya V.M. การวิเคราะห์ปัจจัยในการวิจัยทางเศรษฐกิจและสังคม.- M.: Knorus, 2011.
- Iberla K.N. การวิเคราะห์ปัจจัย - ม.: สถิติ, 2553.
- ชเว ไอ.เอ็น. การวิเคราะห์ทางเศรษฐกิจที่ครอบคลุมของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ - M.: INFRA, 2009
ในทางปฏิบัติภายในประเทศ การจัดการต้นทุนสินค้าเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นกระบวนการที่เป็นระบบของการก่อตัวของต้นทุนสำหรับการผลิตสินค้าทั้งหมดและต้นทุนของแต่ละผลิตภัณฑ์ ควบคุมการดำเนินงานเพื่อลดต้นทุนของสินค้าที่ผลิต
ผลของการวิเคราะห์เป็นพื้นฐานสำหรับการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในระดับการจัดการขององค์กรและเป็นแหล่งข้อมูลสำหรับการทำงานของผู้จัดการด้านการเงิน
ในกระบวนการวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตและต้นทุนสินค้าที่ผลิต:
- ศึกษาจำนวนต้นทุนรวมสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานและอัตราการเปลี่ยนแปลงเมื่อเปรียบเทียบกับข้อมูลที่วางแผนไว้ ในการเปลี่ยนแปลงและอัตราการเปลี่ยนแปลงในการขาย
- ประเมินโครงสร้างของต้นทุน ส่วนแบ่งของแต่ละรายการในมูลค่ารวมและอัตราการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าต้นทุนตามรายการเมื่อเปรียบเทียบกับข้อมูลที่วางแผนไว้และในไดนามิก
- เปรียบเทียบการผลิตจริงและต้นทุนเต็มของประเภทสินค้าหลักและยอดรวมของสินค้ากับตัวบ่งชี้ที่วางแผนไว้และในไดนามิก คำนวณอิทธิพลของปัจจัยหลักต่อการเบี่ยงเบนของตัวบ่งชี้เหล่านี้
- ตรวจสอบต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปร กำหนดจุดคุ้มทุนสำหรับประเภทผลิตภัณฑ์หลักและสำหรับองค์กรโดยรวม
- ตรวจสอบตัวชี้วัดการมีส่วนร่วมของความคุ้มครอง ส่วนต่างของความปลอดภัยทางการเงิน และเลเวอเรจในการดำเนินงาน
- ประเมินต้นทุนการผลิตตามแผนกโครงสร้าง เปรียบเทียบต้นทุนโดยตรงกับมูลค่าตามแผนโดยสัมพันธ์กับปริมาณผลผลิต และการผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป - ด้วยการประมาณการตามแผน
- กำหนดส่วนแบ่งของต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตและแนวโน้มในการเปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับข้อมูลของช่วงเวลาก่อนหน้า
- กำหนดความถูกต้องของการเลือกฐานสำหรับการกระจายต้นทุนประเภทต่างๆ (การผลิตทั่วไป ธุรกิจทั่วไป ฯลฯ)
การวิเคราะห์มีบทบาทสำคัญในการสร้างความมั่นใจในระดับที่เหมาะสมของต้นทุน และเป็นผลให้เพิ่มผลกำไรสูงสุดและเพิ่มความสามารถในการแข่งขันขององค์กร
การจัดการต้นทุนสามารถสร้างผลกระทบตามที่ต้องการโดยอิงจากข้อมูลจริงเท่านั้น จากการยอมรับโดยทั่วไปของผู้เชี่ยวชาญในสาขานี้ การจัดการต้นทุนเป็นระบบย่อยของระบบข้อมูลทั่วไปขององค์กร ดังนั้น หน้าที่ของมันไม่สามารถจำกัดได้เฉพาะการบัญชีการผลิตเท่านั้น มันเชื่อมโยงการจัดการ การตลาด การวิเคราะห์ การบัญชีการเงิน การบัญชีการผลิต
การวิเคราะห์ปัจจัยต้นทุน
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ
องค์ประกอบต้นทุนทั้งหมด
ปริมาณการผลิตสินค้า
ต้นทุนต่อ 1 รูเบิลของสินค้าที่ผลิต
การวิเคราะห์แสดงให้เห็นว่าต้นทุนที่เพิ่มขึ้นทั้งหมดคือ 26.79% หรือ 144,948,000 รูเบิลในขณะที่มูลค่าสัมบูรณ์ที่เพิ่มขึ้นมากที่สุดนั้นสังเกตได้ในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุ 105,458,000 รูเบิล หรือ 24.29% ค่าแรงเพิ่มขึ้น 16486,000 รูเบิล หรือ 26.16% การเพิ่มขึ้นของการหักภาษีสังคมแบบรวมจะอธิบายได้จากการเพิ่มขึ้นของระดับค่าจ้าง การเพิ่มขึ้นของค่าเสื่อมราคาเกี่ยวข้องกับการเพิ่มขึ้นของต้นทุนทดแทนของสินทรัพย์ถาวร ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เพิ่มขึ้นมากกว่า 2 เท่า อธิบายได้จากค่าโทรศัพท์ที่เพิ่มขึ้นจากอัตราภาษี ค่าโฆษณา และค่าเช่าที่เพิ่มขึ้น
การวิเคราะห์ต้นทุนแนวตั้งแสดงให้เห็นว่าในช่วงเวลาปัจจุบัน ส่วนแบ่งที่ใหญ่ที่สุดตกอยู่กับต้นทุนวัสดุ เช่นเดียวกับครั้งก่อน แต่ส่วนแบ่งของพวกเขาลดลง 1.59 จุดเปอร์เซ็นต์ ในโครงสร้างต้นทุน ต้นทุนอื่นๆ เพิ่มขึ้น 1.73 เปอร์เซ็นต์ ขณะที่การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างในองค์ประกอบต้นทุนอื่นๆ ไม่มีนัยสำคัญ
ราคาต่อ 1 รูเบิลของผลผลิตเพิ่มขึ้น 1.14 kopecks หรือ 1.2%
การวิเคราะห์ต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิต
รูปแบบของการเชื่อมต่อโครงข่ายและการพึ่งพาซึ่งกันและกันของต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิตสะท้อนให้เห็นถึงอิทธิพลของปัจจัยภายนอกและภายใน (รูปที่ 7.4)
ข้าว. 7.4. ความสัมพันธ์ของปัจจัยที่กำหนดระดับของต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิต
ผลกระทบโดยตรงต่อการเปลี่ยนแปลงในระดับต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิตขึ้นนั้นเกิดจากปัจจัยที่สำคัญที่สุด 4 ประการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการทำงาน:
- การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของสินค้าที่ผลิต
- การเปลี่ยนแปลงระดับต้นทุนสำหรับการผลิตสินค้าแต่ละรายการ
- การเปลี่ยนแปลงราคาและอัตราภาษีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่บริโภค
- การเปลี่ยนแปลงราคาขายส่งสำหรับสินค้าที่ผลิต
สำหรับองค์กรที่อยู่ระหว่างการศึกษาความเบี่ยงเบนทั้งหมดของต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิตในช่วงเวลาปัจจุบันจากช่วงเวลาก่อนหน้าซึ่งเกิดจากปัจจัยทั้งหมดถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบแถวที่ 9 และ 7 (ตารางที่ 7.11):
95.63 - 94.49= +1.14 โกเป็ก,
กล่าวคือ ต้นทุนของงวดปัจจุบันสูงกว่าต้นทุนของงวดก่อนหน้า
พิจารณาอิทธิพลของปัจจัยทั้ง 4 ข้างต้นที่มีต่อส่วนเบี่ยงเบนนี้
ตาราง7.11
ชื่อของตัวบ่งชี้ |
สูตรคำนวณ |
|
ค่าใช้จ่ายทั้งหมด: |
||
1) ของงวดก่อนหน้าพันรูเบิล |
∑QPP ZPP |
|
2) ช่วงเวลาปัจจุบันในราคาและภาษีของช่วงเวลาก่อนหน้าพันรูเบิล |
∑QTP ZPP |
|
3) งวดปัจจุบันพันรูเบิล |
∑QTP ZTP |
|
ปริมาณการผลิตในราคาขายส่ง: |
||
4) ช่วงเวลาก่อนหน้าพันรูเบิล |
∑QPP CPP |
|
5) ช่วงเวลาปัจจุบันในราคาและภาษีของช่วงเวลาก่อนหน้าพันรูเบิล |
∑QTP CPP |
|
6) งวดปัจจุบันพันรูเบิล |
∑QTP CTP |
|
ต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิต: |
||
7) ช่วงเวลาก่อนหน้า (บรรทัดที่ 1: บรรทัดที่ 4) คัดลอก |
∑QPP ZPP : ∑QPP CPP |
|
8) ช่วงก่อนหน้า คำนวณใหม่สำหรับผลลัพธ์และการแบ่งประเภทของงวดปัจจุบัน (หน้า 2: หน้า 5) kop |
∑QTP ZPP: ∑QTP CPP |
|
9) งวดปัจจุบัน, ในราคาที่ถูกต้องในช่วงเวลาปัจจุบัน (น. 3: น. 6), kop. |
∑QTP ZTP: ∑QTP CTP |
|
10) ในราคาของงวดปัจจุบัน โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในราคาสำหรับทรัพยากรวัสดุ (บรรทัดที่ 3 โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงของราคา: บรรทัดที่ 5) kop |
∑Qพีพี ซี"TP : ∑QTP CPP |
|
11) ของงวดปัจจุบันในราคาขายส่งสำหรับสินค้าของงวดก่อนหน้า (บรรทัดที่ 3: บรรทัดที่ 5) kop |
∑QTP ZTP: ∑QTP CPP |
ตำนาน:
Q คือจำนวนผลิตภัณฑ์
Z - ต้นทุนการผลิตหน่วยของผลิตภัณฑ์
C - ราคาขายส่งของหน่วยของผลิตภัณฑ์
Z "f - ต้นทุนจริงสำหรับการผลิตหน่วยผลิตภัณฑ์ ปรับสำหรับการเปลี่ยนแปลงในราคาและอัตราภาษีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่ใช้แล้ว
ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างในองค์ประกอบของสินค้าถูกกำหนดโดยสูตรต่อไปนี้ (เปรียบเทียบแถวที่ 8 และ 7 ของตาราง 7.11):
(7.12)
การเปลี่ยนแปลงในช่วงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตทำให้ต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิตเพิ่มขึ้น 2.76 kopecks (97.25-94.49).
ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในระดับต้นทุนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์แต่ละรายการซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าที่นำออกใช้ถูกกำหนดโดยสูตร (ความแตกต่างในบรรทัดที่ 10 และ 8):
(7.13)
และคือ: 88.11 - 97.25 \u003d -9.14 kopecks การเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในจำนวนเงินรวมของต้นทุนอันเนื่องมาจากปัจจัยนี้คือการประหยัดสุทธิที่เกิดขึ้นได้จากการลดต้นทุนของทรัพยากรวัสดุ การใช้อุปกรณ์และเทคโนโลยีที่ล้ำหน้ายิ่งขึ้น และการเพิ่มผลิตภาพแรงงาน
คุณสามารถเน้นผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงราคาและภาษีต่อทรัพยากรวัสดุที่ใช้แล้วโดยใช้สูตร:
(7.14)
หรือโดยการเปรียบเทียบข้อ 11 และ 10 ของตาราง: 98.42- 88.11 = 10.31 kopecks ราคาและภาษีที่เพิ่มขึ้นโดยเฉลี่ยสำหรับทรัพยากรทำให้ต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าเพิ่มขึ้น 10.31 kopecks
อิทธิพลของปัจจัยสุดท้าย - การเปลี่ยนแปลงราคาขายส่งสำหรับสินค้าถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบบรรทัดที่ 9 และ 11 กล่าวคือ ตามสูตร
(7.15)
ค่าเบี่ยงเบนที่เป็นผลลัพธ์บ่งชี้ว่าต้นทุนลดลงเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของราคาขายเฉลี่ยที่กำหนดโดยองค์กรในช่วงเวลาการรายงานสำหรับสินค้า: 95.63 - 98.42 = - 2.79 kopecks
ตาราง 7.12
ค่าเบี่ยงเบนรวมของต้นทุนต่อรูเบิลของสินค้าที่ผลิตเกิดขึ้นพร้อมกับค่าที่คำนวณได้สำหรับปัจจัยต่างๆ ดังนั้น การคำนวณจึงถูกต้อง
เมื่อวิเคราะห์ผลกระทบของปัจจัยทั้ง 4 ที่มีต่อการเปลี่ยนแปลงนี้ ปรากฎว่าการลดต้นทุนส่วนใหญ่ตกอยู่ที่การประหยัดสุทธิ กล่าวคือ การประหยัดในระดับต้นทุนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ นี้เป็นบวก อย่างไรก็ตาม เงินออมโดยรวมน่าจะเพิ่มขึ้นกว่านี้มาก หากไม่ใช่เพราะผลกระทบด้านลบจาก 2 ปัจจัยอื่นๆ ในเรื่องนี้ องค์กรจำเป็นต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับช่วงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต และหากเป็นไปได้ ให้ใช้แนวทางที่รับผิดชอบในการเลือกซัพพลายเออร์ของทรัพยากรวัสดุ เนื่องจากเป็นปัจจัยเหล่านี้ (การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของสินค้าที่ผลิต และการเพิ่มขึ้นของราคาสำหรับทรัพยากรที่บริโภค) ซึ่งส่งผลต่อผลลัพธ์ในด้านต้นทุนที่เพิ่มขึ้น
ในกระบวนการวิเคราะห์จะมีการเปรียบเทียบต้นทุนต่อ 1 รูเบิล ของสินค้าที่ผลิตในลักษณะพลวัต และหากเป็นไปได้ ให้เปรียบเทียบกับค่าเฉลี่ยของอุตสาหกรรม
การวิเคราะห์การใช้ทรัพยากรวัสดุและผลกระทบต่อต้นทุนการผลิต
โดยทั่วไป ต้นทุนการผลิตประกอบด้วยต้นทุนวัสดุ ค่าใช้จ่ายในการจ่ายค่าจ้างให้กับคนงาน และรายการค่าใช้จ่ายที่ซับซ้อน ต้นทุนที่เพิ่มขึ้นหรือลดลงสำหรับแต่ละองค์ประกอบทำให้ต้นทุนเพิ่มขึ้นหรือลดลงของต้นทุนสินค้า ดังนั้นเมื่อวิเคราะห์จึงจำเป็นต้องตรวจสอบต้นทุนวัตถุดิบ วัตถุดิบ เชื้อเพลิงและไฟฟ้า ค่าแรง ร้านค้า โรงงานทั่วไป และค่าใช้จ่ายอื่นๆ
วัตถุประสงค์หลักของการวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุเป็นองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของต้นทุนสินค้าคือ:
- การระบุและการวัดอิทธิพลของกลุ่มปัจจัยแต่ละกลุ่มต่อการเบี่ยงเบนของต้นทุนจากแผนและการเปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับช่วงเวลาก่อนหน้า
- การระบุปริมาณสำรองสำหรับการประหยัดต้นทุนวัสดุและวิธีการระดมพวกเขา
เมื่อศึกษาสาเหตุของการเบี่ยงเบนในระดับของต้นทุนวัสดุจากการวางแผน ช่วงเวลาก่อนหน้า และฐานการเปรียบเทียบอื่น ๆ การเปลี่ยนแปลงปริมาณและโครงสร้างของสินค้าที่ผลิต ปริมาณการใช้วัสดุต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ ราคา บรรทัดฐานและการเปลี่ยนถือเป็นปัจจัย อิทธิพล (รูปที่ 7.5)
ข้าว. 7.5. แบบแผนปัจจัยสำหรับการวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุทางตรง
ปัจจัยด้านราคาไม่ได้หมายถึงการเปลี่ยนแปลงของราคาวัตถุดิบเท่านั้น แต่ยังหมายถึงการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้ออีกด้วย ปัจจัยด้านบรรทัดฐานไม่เพียงสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงของอัตราการบริโภคเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการเบี่ยงเบนของการบริโภคจริงต่อหน่วยของสินค้า (การบริโภคเฉพาะ) จากบรรทัดฐาน ปัจจัยการทดแทนเป็นที่เข้าใจกันนอกเหนือจากผลกระทบของการแทนที่สินทรัพย์วัสดุบางประเภทอย่างสมบูรณ์กับสิ่งอื่นการเปลี่ยนแปลงในเนื้อหาในส่วนผสม (สูตร) และเนื้อหาของสารที่มีประโยชน์ในตัวพวกเขา (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในอุตสาหกรรมอาหาร) .
วิธีการวิเคราะห์ด้วยการเลือกปัจจัยกลุ่มเหล่านี้จะเหมือนกันสำหรับรายการต้นทุนวัสดุทั้งหมด กล่าวคือ สำหรับวัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน เชื้อเพลิง ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ซื้อและส่วนประกอบ (ด้านล่าง วิธีเหล่านี้จะพิจารณาโดยใช้ ตัวอย่างวัสดุพื้นฐาน)
ปัจจัยด้านราคา กล่าวคือ กลุ่มของปัจจัยที่กำหนดต้นทุนการจัดซื้อวัสดุ ประกอบด้วยต้นทุนของวัสดุเองตามราคาของซัพพลายเออร์ และต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อ ในการพิจารณาผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในระดับ (หลังจากปรับสำหรับการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษี) ต่อต้นทุนการจัดซื้อวัสดุ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับเปอร์เซ็นต์ที่สัมพันธ์กับต้นทุนของวัสดุที่เก็บเกี่ยวและเชื้อเพลิง
การเบี่ยงเบนของต้นทุนวัสดุในช่วงเวลาปัจจุบันจากก่อนหน้า (ฐาน) เป็นผลมาจากผลกระทบของปัจจัยข้างต้น และเพื่อประเมินผลกระทบของปัจจัยเหล่านี้ ตัวชี้วัดต่อไปนี้ของการใช้วัสดุจะถูกคำนวณ (ตารางที่ 7.13)
ตาราง7.13
ด้านล่างนี้คือการวิเคราะห์ความเบี่ยงเบนของการใช้วัสดุในช่วงเวลาปัจจุบันจากการบริโภคในช่วงเวลาก่อนหน้าในบริบทของอิทธิพลของปัจจัยของบรรทัดฐาน ราคา และการเปลี่ยน (ตารางที่ 7.14)
ตารางแสดงรายละเอียดต้นทุนของวัสดุเมื่อคำนวณต้นทุนของหน่วยสินค้า เพื่อความสะดวกในการคำนวณ จะมีการป้อนจำนวนต้นทุนที่คำนวณใหม่ (คอลัมน์ 7) ลงในตาราง โดยคำนวณเป็นผลคูณของจำนวนวัสดุที่ใช้ในงวดปัจจุบันตามต้นทุนการจัดซื้อในช่วงเวลาก่อนหน้า (เรียกว่าราคาตามเงื่อนไข) ก่อนอื่น ให้หาค่าเบี่ยงเบนทั้งหมด กล่าวคือ ผลต่างระหว่างจำนวนต้นทุนในงวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้า (คอลัมน์ 6-คอลัมน์ 5) ในการวัดผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในการใช้วัสดุเฉพาะกับปริมาณต้นทุนวัสดุ มูลค่าของตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่จะถูกเปรียบเทียบกับผลรวมของต้นทุนของช่วงเวลาก่อนหน้าสำหรับแต่ละรายการ ความแตกต่างแสดงความเบี่ยงเบนเนื่องจากบรรทัดฐาน (คอลัมน์ 7-คอลัมน์ 5)
ตาราง7.14
ชื่อกลุ่มต้นทุนของวัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่จัดซื้อและส่วนประกอบ |
การบริโภคกก. |
ราคาต่อกิโลกรัมถู |
ปริมาณถู |
ส่วนเบี่ยงเบน (+,-), ถู |
|||||||
PP (กลุ่ม 1x กลุ่ม 3) |
TP (กลุ่ม 2 x กลุ่ม 4) |
ปริมาณการใช้ TP ในราคา PP (คอลัมน์ 2 x gr.3) |
ทั้งหมด (คอลัมน์ 6-คอลัมน์ 5) |
รวมทั้งผ่าน |
|||||||
บรรทัดฐาน (กลุ่ม 7-กลุ่ม 5) |
ราคา (กลุ่ม 6 - กลุ่ม 7) |
||||||||||
วัสดุ A |
|||||||||||
วัสดุ B |
|||||||||||
วัสดุ B |
|||||||||||
วัสดุ G |
|||||||||||
วัสดุD |
|||||||||||
วัสดุฐานอื่นๆ |
|||||||||||
รวมวัสดุพื้นฐาน |
ผลกระทบของปัจจัยด้านราคาวัดโดยการเปรียบเทียบปริมาณของวัสดุที่ใช้ในช่วงเวลาปัจจุบันในการประมาณการสองครั้ง - ช่วงเวลาปัจจุบัน (TP) และช่วงเวลาก่อนหน้า (PP) กล่าวคือเป็นผลจากการลบตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่ออกจากผลรวมของ ค่าใช้จ่ายของงวดก่อนหน้า (คอลัมน์ 6-คอลัมน์ 7 ) มันยังคงกำหนดผลกระทบของการทดแทน ผลลัพธ์ของการเปลี่ยนจะถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบต้นทุนของชุดวัสดุในงวดปัจจุบันกับของงวดก่อนหน้า ในตัวอย่างนี้ ชุดของวัสดุสำหรับช่วงเวลาปัจจุบันประกอบด้วย 4 องค์ประกอบแทนที่จะเป็น 5 ในส่วนก่อนหน้า การเปลี่ยนแปลงเกิดจากการไม่ปฏิบัติตามแผนการจัดหาวัสดุ D ซึ่งถูกแทนที่บางส่วนด้วยวัสดุ C และ D
ในคอลัมน์ของตารางที่สงวนไว้สำหรับตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่ องค์ประกอบของวัสดุสำหรับงวดปัจจุบันจะถูกบันทึก แต่ในราคาของงวดก่อนหน้า รวมเป็นเงิน 204.4 พันรูเบิล (131.0 + 40.8 + 32.6) แทน 220.8 พันรูเบิล (124+15.3+81.5) ของช่วงก่อนหน้า ดังนั้นการลดต้นทุนเนื่องจากการทดแทนมีจำนวน 16.4 พันรูเบิล ในขณะที่เพิ่มต้นทุนเนื่องจากวัสดุ G 6.4 พันรูเบิล (ปัจจัยด้านราคา). เงินออมรวมสำหรับวัสดุที่ถูกแทนที่มีจำนวน 10,000 รูเบิล
จากผลการเบี่ยงเบนที่ได้รับจะเห็นได้ว่าต้นทุนรวมของวัสดุพื้นฐานสำหรับการผลิตหน่วยสินค้าเพิ่มขึ้น 6.6 พันรูเบิล นี่เป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของราคาวัสดุ (+13.8 พันรูเบิล) และอัตราการบริโภคของพวกเขา (+9.2 พันรูเบิล) และมีเพียงการเปลี่ยนเท่านั้นที่ทำให้สามารถประหยัดวัสดุได้ 16.4 พันรูเบิล อย่างไรก็ตาม การทดแทนเกิดขึ้นเนื่องจากความล้มเหลวในการจัดหา กล่าวคือ ไม่มีการวางแผนล่วงหน้า ซึ่งบ่งชี้ถึงการละเว้นขององค์กรในการวางแผนการใช้วัสดุบางอย่างสำหรับผลิตภัณฑ์นี้ หรือคุณภาพของผลิตภัณฑ์ลดลงตาม ผลจากการบังคับเปลี่ยนตัว
ในแง่ของการเปิดตัวผลิตภัณฑ์นี้ในช่วงเวลาปัจจุบัน เงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนโดยการประหยัดต้นทุนด้านวัสดุคือ:
- เนื่องจากบรรทัดฐาน 11.0 รูเบิล * 61 ชิ้น = 671.0 รูเบิล
- เนื่องจากราคา 13.8 รูเบิล * 61 ชิ้น = 841.8 รูเบิล
- เนื่องจากการแทนที่ 0.0 พันรูเบิล (เพราะไม่มีรายจ่ายเกิน)
รวม 1512.8 รูเบิล
การวิเคราะห์อัตราการบริโภคทรัพยากรวัสดุมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุปริมาณสำรองเพื่อลดต้นทุนวัสดุและด้วยเหตุนี้ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการและดำเนินการสำหรับผลิตภัณฑ์เฉพาะที่ผลิตในองค์กร เนื่องจากช่วงของสินค้ากว้างมากและนอกจากนี้ วัสดุประเภทต่างๆ สามารถใช้กับสินค้าที่แตกต่างกันได้ การวิเคราะห์ดังกล่าวจึงจำกัดเฉพาะสินค้าที่สำคัญที่สุดขององค์กร หรือสินค้าที่มีการประเมินความเข้มข้นของวัสดุสูงเกินไป หรือสินค้า ด้วยวัสดุราคาแพงหรือหายาก การเลือกทิศทางของการวิเคราะห์ถูกกำหนดโดยงานขององค์กรในขั้นตอนนี้ ในกระบวนการวิเคราะห์ จะศึกษาความก้าวหน้าของบรรทัดฐาน พลวัตของพวกมัน และความถูกต้องของการลดลง
การประเมินความก้าวหน้าของบรรทัดฐานเกี่ยวข้องกับการเปรียบเทียบกับบรรทัดฐานขององค์กรที่เกี่ยวข้องซึ่งผลิตสินค้าที่คล้ายคลึงกัน กับบรรทัดฐานของสินค้าที่เพิ่งเชี่ยวชาญหรือผลิตในระยะยาวที่คล้ายคลึงกัน สิ่งที่น่าสนใจที่สุดคือการวิเคราะห์การใช้วัสดุก่อสร้างโดยเฉพาะ ซึ่งแสดงลักษณะมวลสุทธิของผลิตภัณฑ์ (โดยไม่มีของเสียที่เกิดจากการผลิต) ต่อหน่วยของงานที่ดำเนินการหรือผลที่เป็นประโยชน์ (เช่น มวลของเครื่องยนต์ต่อ 1 กิโลวัตต์ของชิ้นงาน) พลัง). ขอแนะนำให้ทำการวิเคราะห์ดังกล่าวไม่เพียงแต่สำหรับผลิตภัณฑ์โดยรวม แต่ยังรวมถึงชิ้นส่วนและส่วนประกอบที่เป็นเนื้อเดียวกันของโครงสร้างด้วย ตัวบ่งชี้ที่สำคัญของความก้าวหน้าของบรรทัดฐานคือสัมประสิทธิ์การใช้วัสดุ
หลังจากประเมินความก้าวหน้าแล้ว พวกเขาก็เริ่มวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงในบรรทัดฐาน . วิธีการวิเคราะห์แสดงไว้ด้านล่าง (ตารางที่ 7.15)
ตารางที่ 7.15
ดังที่เห็นได้จากตัวอย่างข้างต้น การลดบรรทัดฐานสำหรับผลิตภัณฑ์ "A" ลงเพียง 61.5% [(0.6 + 0.8 + 0.2) / 2.6 * 100] นั้นสมเหตุสมผลตามมาตรการขององค์กรและทางเทคนิค
สิ่งที่สำคัญอย่างยิ่งในการลดต้นทุนคือการประหยัดวัสดุในประเภท - ปัจจัยของบรรทัดฐานและการเปลี่ยนวัสดุอย่างมีเหตุผล - ปัจจัยทดแทน บทบาทนำของปัจจัยเหล่านี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าการประหยัดต้นทุนวัสดุภายใต้อิทธิพลของปัจจัยด้านราคามีผลกระทบโดยตรงต่อการลดต้นทุนผ่านการลดลงของปริมาณต้นทุนวัสดุ การออมภายใต้อิทธิพลของบรรทัดฐานและปัจจัยทดแทนไม่เพียงแต่ส่งผลกระทบโดยตรงต่อรายการเหล่านี้ แต่ยังสร้างความเป็นไปได้ในการเพิ่มปริมาณของสินค้าที่ส่งออกและด้วยเหตุนี้จึงส่งผลทางอ้อมต่อการลดระดับของต้นทุนคงที่ต่อหน่วยของสินค้า กล่าวคือ ส่งผลให้ค่าใช้จ่ายโรงงานและร้านค้าโดยทั่วไปลดลง ดังนั้นช่วงอิทธิพลของการประหยัดต้นทุนวัสดุเนื่องจากปัจจัยของบรรทัดฐานและการทดแทนการลดต้นทุนสินค้าจึงกว้างกว่าเนื่องจากปัจจัยด้านราคา
การวิเคราะห์การปฏิบัติตามบรรทัดฐานนั้นขึ้นอยู่กับการเปรียบเทียบการใช้วัสดุเฉพาะจริงของผลิตภัณฑ์กับบรรทัดฐานและการระบุสาเหตุของการเบี่ยงเบน เหตุผลดังกล่าวอาจเป็นได้: การเปลี่ยนวัสดุ, การละเมิดเทคโนโลยี, การตัดคุณภาพต่ำ, อุปกรณ์ทำงานผิดปกติ, ข้อบกพร่องในการผลิต ฯลฯ
การประเมินผลกระทบของประสิทธิภาพของวัสดุต่อปริมาณการผลิตสามารถคำนวณได้ดังนี้
เพิ่มผลผลิตโดยการลดอัตราการใช้วัสดุ (Δ คิว 1 ):
, (7.16)
ที่ไหน คิวotch - ผลผลิตจริง ชิ้น;
H 1 และ H 0 - อัตราการใช้วัสดุสำหรับผลิตภัณฑ์ในการรายงานและรอบระยะเวลาฐาน
2) ผลผลิตเพิ่มเติมจากวัสดุที่บันทึกไว้ (Δ คิว 2 ):
Δ คิว 2 = อีKม. / N 1 , (7.17)
ที่ไหน อีKม - ประหยัดวัสดุเนื่องจากมาตรการขององค์กรและทางเทคนิค
3) การคำนวณปริมาณการผลิตที่เพิ่มขึ้น ( Δ วี ) เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน mother-alo-output ( µ ) และการใช้วัสดุ ( เอ็ม ):
วี= µ * M;
Δ วี (µ) = Δµ * M otch;(7 . 18 )
Δ วี(ม)= ΔΜ * µ ฐาน
การวิเคราะห์การใช้แรงงานและผลกระทบต่อต้นทุนการผลิต
ค่าจ้างเป็นหนึ่งในองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของต้นทุนสินค้า
ต้นทุนค่าจ้างสำหรับพนักงานฝ่ายผลิตจะแสดงโดยตรงในรายการต้นทุน ค่าจ้างพนักงานช่วยส่วนใหญ่จะสะท้อนอยู่ในรายการค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ ค่าจ้างของพนักงานและช่างเทคนิคและช่างเทคนิคจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายร้านค้าและโรงงานทั่วไป (รูปที่ 7.6)
ข้าว. 7.6. โครงสร้างต้นทุนแรงงานในต้นทุนสินค้าที่ผลิตได้ทั้งหมด
ในต้นทุนการผลิต เฉพาะค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตเท่านั้นที่โดดเด่นในฐานะรายการอิสระ ค่าจ้างของบุคลากรด้านอุตสาหกรรมและการผลิตประเภทอื่น ๆ รวมอยู่ในองค์ประกอบของรายการต้นทุนที่ซับซ้อน เช่นเดียวกับต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อ ค่าจ้างของคนงานที่ทำงานในอุตสาหกรรมเสริมจะรวมอยู่ในต้นทุนไอน้ำ น้ำ ไฟฟ้า และส่งผลกระทบต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาดผ่านรายการที่ซับซ้อนซึ่งรวมถึงการใช้ไอน้ำ น้ำ และพลังงาน
ค่าแรงขึ้นอยู่กับจำนวนพนักงาน อัตราภาษีศุลกากร และเงินเดือนราชการ กล่าวคือ ได้รับอิทธิพลจากปัจจัยทั่วไปหลายประการ
ในเรื่องนี้การวิเคราะห์ต้นทุนแรงงานดำเนินการใน 2 ทิศทาง:
- การวิเคราะห์ค่าจ้างเป็นองค์ประกอบของต้นทุนการผลิต
- การวิเคราะห์ค่าจ้างในบริบทของรายการต้นทุนแต่ละรายการ โดยส่วนใหญ่เป็นรายการอิสระ - ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิต
หลังจากระบุปัจจัยทั่วไปที่ทำให้เกิดการเบี่ยงเบนในต้นทุนแรงงานสำหรับพนักงานบางประเภทแล้ว ปัจจัยดังกล่าวจะกำหนดขอบเขตที่ส่งผลกระทบต่อรายการต้นทุนสินค้าที่แตกต่างกัน
ต้นทุนสินค้ารวมถึงการชำระเงินทั้งหมดให้กับพนักงานของบุคลากรในอุตสาหกรรมและการผลิต ค่าแรงสำหรับบุคลากรที่ไม่ใช่อุตสาหกรรม (โรงอาหาร คลับ ฯลฯ) ไม่รวมอยู่ในต้นทุนเฉพาะ
ในการกำหนดมูลค่าเต็มของการออมที่สัมพันธ์กันหรือการใช้จ่ายเกินค่าจ้างและผลกระทบต่อราคาต้นทุน จำเป็นต้องดำเนินการจากอัตราส่วนของอัตราการเติบโตของต้นทุนแรงงานและปริมาณการผลิตสินค้า อัตราส่วนนี้เท่ากับอัตราส่วนของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานและค่าจ้างเฉลี่ย
ผลิตภาพแรงงาน วัดโดยผลผลิตเฉลี่ยต่อคนงาน ( WSR ) คือผลหารของปริมาณการผลิต ( วี ) ต่อจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย ( อาร์ SS ) และค่าจ้างเฉลี่ย ( R SR ) คือผลหารของต้นทุนแรงงาน ( R ) สำหรับจำนวนพนักงานเฉลี่ยเท่ากัน
WSR = วี / RSS, (7.19)
พี เอสอาร์ \u003d พี /RSS. (7.20)
อัตราส่วนของอัตราการเติบโตของเศษส่วนเหล่านี้เท่ากับอัตราส่วนของอัตราการเปลี่ยนแปลงของตัวเศษของเศษส่วน - ปริมาณการผลิตและต้นทุนแรงงาน:
ปัจจัยที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งในการลดต้นทุนคือ อัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานที่แซงหน้าอัตราการเติบโตของค่าจ้างเฉลี่ย นั่นคือเหตุผลที่การกำหนดผลกระทบของอัตราส่วนที่แท้จริงของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานและค่าจ้างต่อต้นทุนผลผลิตเป็นหนึ่งในงานของการวิเคราะห์
การคำนวณการเปลี่ยนแปลงต้นทุนแรงงาน (Δ R ) ภายใต้อิทธิพลของการเพิ่มขึ้นของผลผลิตประจำปีเฉลี่ยและค่าจ้างประจำปีเฉลี่ยของคนงานหรือคนงานหนึ่งคนดำเนินการตามสูตร:
, (7.22)
ที่ไหน อาร์ พีพี - ค่าแรงของงวดก่อนหน้าพันรูเบิล
ที เร และ ตู่W - อัตราการเติบโตของเงินเดือนประจำปีเฉลี่ยของพนักงาน 1 คนและผลผลิตแรงงานเฉลี่ยต่อปีตามลำดับในช่วงเวลาปัจจุบันเมื่อเทียบกับช่วงก่อนหน้า
แทนที่ข้อมูลสำหรับการคำนวณลงในสูตร (ตารางที่ 7.16)
ตาราง 7.16
ตัวชี้วัด |
ช่วงก่อนหน้า |
งวดปัจจุบัน |
อัตราการเจริญเติบโต, % |
1. จำนวนพนักงานเฉลี่ยต่อคน |
|||
2. ค่าแรง พันรูเบิล |
|||
3. ปริมาณการผลิตสินค้าพันรูเบิล |
|||
4. เงินเดือนประจำปีเฉลี่ยของพนักงานหนึ่งคน พันรูเบิล |
|||
5. ผลิตภาพแรงงานหนึ่งคนพันรูเบิล |
|||
6. ความเข้มของเงินเดือนของผลิตภัณฑ์ ถู./ถู (หน้า 2 / หน้า 3) |
|||
7. ความเข้มแรงงานในการผลิต pers. / 1,000 rubles (p.1. / p.3) |
Δ พี = 63014 * (122.63 - 121.77) / 121.77 = 445.04 พันรูเบิล
ข้อมูลที่ระบุแสดงให้เห็นว่าผลผลิตเพิ่มขึ้น 25.3% ค่าแรงเพิ่มขึ้น 26.16% กล่าวคือ อัตราการเติบโตค่อนข้างสูง ต้นทุนแรงงานเพิ่มขึ้นเนื่องจากค่าจ้างเฉลี่ยต่อคนงานเพิ่มขึ้นเร็วกว่าผลิตภาพแรงงาน
การคำนวณข้างต้นเป็นค่าโดยประมาณ เนื่องจากไม่คำนึงถึงความแตกต่างในส่วนแบ่งของค่าจ้างในต้นทุนการผลิตและต้นทุนสินค้า ความแตกต่างเหล่านี้หลีกเลี่ยงไม่ได้เนื่องจากต้นทุนของสินค้าที่ผลิตในงวดปัจจุบันรวมถึงต้นทุนของชิ้นส่วนและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่อยู่ระหว่างดำเนินการในช่วงต้นงวด และต้นทุนการผลิตส่วนหนึ่งของงวดปัจจุบันเกี่ยวข้องกับ อยู่ระหว่างดำเนินการเมื่อสิ้นงวด
ตามสูตร 7.20 ค่าแรงสามารถแสดงได้ดังนี้:
พี = พี เอสอาร์ *RSS, (7.23)
ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงของค่าแรง ( Δ R ) ได้รับอิทธิพลจาก:
Δ พีอาร์- การเปลี่ยนแปลงจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย
ΔР Р- การเปลี่ยนแปลงในค่าจ้างเฉลี่ยต่อพนักงานสำหรับงวด)
ผลกระทบของปัจจัยเหล่านี้ต่อต้นทุนแรงงานสามารถแสดงได้ดังนี้:
Δ RRP= ΔРR+ ΔР Р = [(RกับคTP - RกับคTP) * พีกับพี] + [(รSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)
ส่วนแรกของสูตรเผยให้เห็นผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในจำนวนพนักงานโดยเฉลี่ย ส่วนที่สอง - ค่าจ้างเฉลี่ยต่อพนักงานในช่วงเวลาหนึ่ง
ΔР = (1108 - 1077) * 58.51 + (71.75 - 58.51) * 1108 = + 16486,000 rubles
จำนวนพนักงานที่เพิ่มขึ้น 31 คนทำให้ค่าแรงเพิ่มขึ้น 1813.8,000 รูเบิลและค่าจ้างรายปีเฉลี่ยเพิ่มขึ้น 22.63% เพิ่มค่าแรง 14671.2 พันรูเบิล
การเพิ่มขึ้นของค่าแรงอาจเกิดจาก:
- การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในสัดส่วนของคนงานที่ได้รับค่าตอบแทนสูงกว่าในจำนวนรวมของประเภทที่เกี่ยวข้อง (ในกรณีที่มีพนักงานไม่เพียงพอ การเบี่ยงเบนดังกล่าวจะหลีกเลี่ยงไม่ได้และไม่ถือว่าเป็นการบุกรุก)
- การละเมิดเงินเดือนที่กำหนดไว้ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิตที่ไม่สามารถยอมรับได้คืออะไร
- การปฏิบัติตามมาตรฐานการผลิตมากเกินไปและการจ่ายโบนัสที่รวมอยู่ในกองทุนค่าจ้าง (ด้วยเหตุผลที่ดี) การเรียกเก็บเงินจากการทำงานที่ไม่ถูกต้อง การจ่ายเงินที่ไม่เป็นผล และข้อบกพร่องอื่น ๆ ที่ส่งผลต่อค่าจ้างโดยเฉลี่ย (ด้วยเหตุผลที่ไม่ดี)
ในแง่การวิเคราะห์ การวิเคราะห์ต้นทุนแรงงานก็เป็นที่สนใจเช่นกัน โดยเผยให้เห็นอิทธิพลของปัจจัยภายนอก (วัตถุประสงค์) ในกรณีนี้ ตัวบ่งชี้การวิเคราะห์จะถูกคำนวณ ( RAS ) ซึ่งเปรียบเทียบค่าแรงในช่วงเวลาก่อนหน้ากับอัตราการเติบโต (ดัชนีการเติบโต) ของปริมาณการผลิต:
R AN = R PP *โทรทัศน์ /100 , (7.25)
RAS = 63014 * 125.3 / 100 = 78957 พันรูเบิล
ส่วนเบี่ยงเบนของค่าแรงในช่วงเวลาปัจจุบันจากตัวบ่งชี้ต้นทุนการวิเคราะห์สามารถคำนวณได้ดังนี้:
Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)
Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543,000 rubles
องค์กรเกินค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาปัจจุบัน 543,000 rubles
ส่วนเบี่ยงเบนของค่าแรงในช่วงเวลาก่อนหน้าจากตัวบ่งชี้การวิเคราะห์จะเป็น:
Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)
Δ ป 2 = 78975 - 63014 = 15943,000 rubles
ส่วนเบี่ยงเบนที่ซับซ้อนจากตัวบ่งชี้การวิเคราะห์ต้นทุนแรงงานในช่วงเวลาก่อนหน้าและปัจจุบันจะเป็น:
Δ อาร์ เอ =Δ R 1 + Δ R 2 , (7.28)
Δ พี เอ = 543 +15943 = 16486,000 rubles
ความแปรปรวนแน่นอนในต้นทุนแรงงาน:
Δ P \u003d R TP - R PP, (7.29)
Δ อาร์ เอ= 79500 - 63014 = 16486,000 rubles
ผลลัพธ์ของการคำนวณเหมือนกัน การคำนวณดำเนินการอย่างถูกต้อง
ถัดไป มีความจำเป็นต้องวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงของต้นทุนแรงงานอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงความเข้มแรงงานและความเข้มของค่าจ้างของผลิตภัณฑ์ การลดความเข้มข้นของแรงงานช่วยประหยัดค่าแรงและเพิ่มผลผลิต
เงินเดือน ( ZPO ) แสดงจำนวนสินค้าที่ผลิต (ในแง่ของมูลค่า) ในราคาหนึ่งรูเบิลสำหรับค่าจ้างและคำนวณดังนี้:
ZPO =วี / พี, , (7.30)
ที่ไหน วี - ปริมาณการผลิตต่อหน่วยเวลา (ปี ไตรมาส เดือน)
R - ค่าแรงต่อหน่วยเวลา (ปี ไตรมาส เดือน)
ความเข้มของเงินเดือน ( ZPe ) แสดงต้นทุนแรงงานในการผลิตสินค้าหนึ่งรูเบิลและคำนวณดังนี้:
ЗПе \u003d พี /วี . (7.31)
การเปลี่ยนแปลงของค่าแรงอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงความเข้มแรงงาน ( Δ RW ) ถูกกำหนดดังนี้:
Δ RW= อาร์ *WTP / WPP- R AN = R AN *(WTP / WPP- 1). (7.32)
สำหรับการคำนวณ เราใช้ข้อมูลในตาราง 7.16:
Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622,000 รูเบิล
การเปลี่ยนแปลงของค่าแรงอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงความเข้มของค่าจ้างคำนวณโดยสูตร:
Δ R ZPE \u003d R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)
Δ R ZPE\u003d 79500 - 78957 * 0.0015 / 0.0019 \u003d 79500 - 62335 \u003d 17165,000 rubles
การเปลี่ยนแปลงของค่าแรงภายใต้อิทธิพลของตัวบ่งชี้ทั้งสองจะเป็น:
Δ RWZPE = Δ RW + Δ อาร์ ซีพีอี, (7.34)
Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543,000 rubles
ค่าผลลัพธ์ของการเบี่ยงเบนของค่าแรงเกิดขึ้นพร้อมกับค่าเบี่ยงเบนที่คำนวณก่อนหน้านี้ตามสูตร 7.26 ดังนั้นการคำนวณจึงถูกต้อง
การเพิ่มขึ้นของค่าแรงเกิดจากการเพิ่มขึ้นของความเข้มข้นของค่าจ้าง 17,165,000 รูเบิล และความเข้มแรงงานของผลิตภัณฑ์ที่ลดลงทำให้ต้นทุนลดลง 16,622 พันรูเบิล
การเปลี่ยนแปลงในผลิตภาพของคนงานคนหนึ่ง:
Δ RW = (วีTP / W Tพี - วีTP / WPP)* พีPP ., (7.35)
Δ RW= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) * 58.51 = -14101,000 rubles
การเปลี่ยนแปลงปริมาณการผลิตสินค้า:
Δ Rวี = (วีTP / WPP - วีPP / WPP)* พีPP .= (วีTP- วีPP)/ WPP * พีPP, (7.36)
Δ Rวี =( 717416 - 572661) / 531.73 * 58.51 = +15915,000 rubles
การเปลี่ยนแปลงค่าจ้างประจำปีเฉลี่ยของพนักงานหนึ่งคน:
Δ R R \u003d (R TP - R PP) *อาร์ ทูพี , (7.37)
Δ อาร์ อาร์\u003d (71.75 - 58.51) * 1108 \u003d 1476,000 rubles
การเปลี่ยนแปลงต้นทุนแรงงานทั้งหมด:
Δ พี =Δ RW + Δ Rวี + Δ อาร์ อาร์ , (7.38)
14101 + 15915 + 14672 = 16486,000 rubles
ผลลัพธ์ที่ได้เกิดขึ้นพร้อมกับค่าเบี่ยงเบนสัมบูรณ์ของค่าแรง (สูตร 7.29):
การคำนวณนั้นถูกต้อง
การวิเคราะห์แสดงให้เห็นว่าปัจจัยหลักที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนแรงงานในองค์กรนี้คือ:
- การเติบโตของปริมาณการผลิตสินค้า - เพิ่มขึ้น 15915,000 rubles
- การเพิ่มขึ้นของค่าจ้างประจำปีเฉลี่ยของพนักงานหนึ่งคน - เพิ่มขึ้น 14,672 พันรูเบิล
- การเติบโตของผลิตภาพแรงงานของพนักงานหนึ่งคน - ลดลง 14,101,000 rubles
เหตุผลสำคัญที่ทำให้ต้นทุนแรงงานสูงขึ้นก็เกิดจากการเบี่ยงเบนจากเทคโนโลยีที่จัดตั้งขึ้น ซึ่งบันทึกโดยเอกสารทางบัญชีพิเศษ - แผ่นงานพิเศษ ซึ่งจัดกลุ่มตามสถานที่ตรวจจับ เหตุผล และผู้กระทำความผิด
การปรับต้นทุนการผลิตให้เหมาะสมส่วนใหญ่จะกำหนดโดยอัตราส่วนที่ถูกต้องของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานและการเติบโตของค่าจ้าง การเปลี่ยนแปลงของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานควรสัมพันธ์กับอัตราการเติบโตของค่าจ้าง ดังนั้นจึงรับประกันว่าการเพิ่มประสิทธิภาพของการก่อตัวของต้นทุนสินค้าสำหรับตัวบ่งชี้นี้
เมื่อคำนวณเงินสำรองเพื่อลดต้นทุน เราควรพยายามระบุให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้สำหรับค่าใช้จ่ายบางประเภทที่มากเกินไป ไม่ให้สมดุลกับการประหยัดต้นทุนสำหรับวัตถุประสงค์อื่น
ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดของประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของการผลิต สะท้อนให้เห็นถึงกิจกรรมทางเศรษฐกิจทุกด้าน สะสมผลลัพธ์ของการใช้ทรัพยากรการผลิตทั้งหมด จากระดับของมันขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพทางการเงินขององค์กร อัตราการขยายพันธุ์ เงื่อนไขทางการเงินของหน่วยงานธุรกิจ
การวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ งาน และบริการมีความสำคัญอย่างยิ่งในระบบการจัดการต้นทุน ช่วยให้คุณศึกษาแนวโน้มในระดับของมันเพื่อสร้างความเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงจากบรรทัดฐาน (มาตรฐาน) และสาเหตุของพวกเขาเพื่อระบุเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิตและประเมินงานขององค์กรในการใช้โอกาสในการ ลดต้นทุนการผลิต
ประสิทธิผลของระบบการจัดการต้นทุนนั้นขึ้นอยู่กับองค์กรของการวิเคราะห์เป็นส่วนใหญ่ ซึ่งจะถูกกำหนดโดยปัจจัยต่อไปนี้:
- รูปแบบและวิธีการบัญชีต้นทุนที่ใช้ในองค์กร
- ระดับของระบบอัตโนมัติของกระบวนการบัญชีและการวิเคราะห์ที่องค์กร
- สถานะของการวางแผนและการปันส่วนระดับของต้นทุนการดำเนินงาน
- ความพร้อมของประเภทที่เหมาะสมของการรายงานภายในรายวัน รายสัปดาห์ และรายเดือนเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน ที่ช่วยให้คุณระบุความเบี่ยงเบน สาเหตุของการเบี่ยงเบนได้อย่างรวดเร็ว และใช้มาตรการแก้ไขที่ทันท่วงทีเพื่อขจัดสิ่งเหล่านี้
- การมีผู้เชี่ยวชาญที่สามารถวิเคราะห์และจัดการกระบวนการสร้างต้นทุนได้อย่างมีประสิทธิภาพ
เพื่อวิเคราะห์ต้นทุนการผลิต ข้อมูลการรายงานทางสถิติ "รายงานต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ขององค์กร (องค์กร)" การวางแผนและการรายงานต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ข้อมูลการบัญชีต้นทุนสังเคราะห์และการวิเคราะห์สำหรับหลัก และอุตสาหกรรมเสริม เป็นต้น .
วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:
- ต้นทุนการผลิตทั้งหมดโดยทั่วไปและตามองค์ประกอบต้นทุน
- ระดับของต้นทุนต่อรูเบิลของผลผลิต
- ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ
- รายการต้นทุนแต่ละรายการ
- ค่าใช้จ่ายศูนย์ความรับผิดชอบ
การวิเคราะห์ต้นทุนผลิตภัณฑ์มักจะเริ่มต้นด้วย ศึกษาต้นทุนโดยรวมและตามองค์ประกอบหลัก(ตารางที่ 11.1).
องค์ประกอบต้นทุน | จำนวนพันรูเบิล | โครงสร้างต้นทุน % | ||||||
t0 | t1 | +, - | t0 | t1 | +, - | t0 | t1 | |
เงินเดือน | 13 500 | 15 800 | +2 300 | 20,4 | 19,4 | -1,0 | 16,88 | 15,75 |
การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม | 4 725 | 5 530 | +805 | 7,2 | 6,8 | -0,4 | 5,90 | 5,51 |
ค่าวัสดุ | 35 000 | 45 600 | +10 600 | 53,0 | 55,9 | +2,9 | 43,75 | 45,45 |
รวมทั้ง: วัตถุดิบ เชื้อเพลิง ไฟฟ้า ฯลฯ |
25 200 |
31 500 |
6300 |
38,2 |
38,6 |
0,4 |
31,50 |
31,40 |
ค่าเสื่อมราคา | 5 600 | 7 000 | +1 400 | 8,5 | 8,6 | +0,1 | 7,00 | 6,98 |
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ | 7175 | 7 580 | +405 | 10,9 | 9,3 | -1,6 | 8,97 | 7,56 |
ค่าใช้จ่ายทั้งหมด | 66 000 | 81 510 | +15 510 | 100 | 100 | - | 82,50 | 81,25 |
รวมทั้ง: มูลค่าผันแปร ต้นทุนคงที่ |
46 500 |
55 328 |
9 828 |
70,5 |
1,5 |
58,12 |
55,15 |
ต้นทุนการผลิตทั้งหมดอาจเปลี่ยนแปลง:
- เนื่องจากปริมาณการผลิต
- โครงสร้างผลิตภัณฑ์
- ระดับของต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลผลิต
- จำนวนต้นทุนคงที่
เมื่อปริมาณการผลิตเปลี่ยนไป มีเพียง มูลค่าผันแปร(ค่าจ้างชิ้นงานของคนงานฝ่ายผลิต ต้นทุนวัสดุทางตรง การบริการ) ต้นทุนคงที่(ค่าเสื่อมราคา ค่าเช่า ค่าจ้างรายชั่วโมงของพนักงานและเจ้าหน้าที่ธุรการและผู้บริหาร ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป) ยังคงไม่เปลี่ยนแปลงในระยะสั้น โดยมีเงื่อนไขว่ากำลังการผลิตเดิมขององค์กรจะยังคงอยู่ (รูปที่ 11.1)
เส้นต้นทุนที่มีต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปรคือสมการของระดับแรก
โดยที่ Z Total - ต้นทุนการผลิตทั้งหมด
VBP - ปริมาณการผลิต (บริการ);
b - ระดับของต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลผลิต (บริการ)
เอ - จำนวนเงินที่แน่นอนของต้นทุนคงที่สำหรับผลผลิตทั้งหมด
ข้อมูลสำหรับการวิเคราะห์ปัจจัยของจำนวนต้นทุนทั้งหมดโดยแบ่งต้นทุนออกเป็นค่าคงที่และตัวแปรแสดงไว้ในตาราง 11.2 และ 11.3
ระดับต้นทุนถู | ปริมาณ | |||||||
ดู | ฐาน | หมุนเวียน | การผลิตชิ้น | |||||
สินค้า | ทั้งหมด | รวมทั้ง | ทั้งหมด | รวมทั้ง | ฐาน | หมุนเวียน | ||
เปลี่ยน- เนีย |
เสมอต้นเสมอปลาย เนีย |
เปลี่ยน- เนีย |
เสมอต้นเสมอปลาย เนีย |
|||||
อา | 4 000 | 2 800 | 1 200 | 4 800 | 3 260 | 1 540 | 10 000 | 13 300 |
บี | 2 600 | 1 850 | 750 | 3 100 | 2 100 | 1 000 | 10 000 | 5 700 |
เป็นต้น |
ค่าใช้จ่าย |
จำนวนพันรูเบิล |
ตัวขับเคลื่อนต้นทุน |
|||
ปริมาณการส่งออก | โครงสร้างผลิตภัณฑ์ | มูลค่าผันแปร | ต้นทุนคงที่ | ||
ระยะเวลาฐาน: ∑(VП i0 b i0)+A 0 | |||||
ของงวดฐาน ซึ่งคำนวณใหม่ตามปริมาณการผลิตจริงของรอบระยะเวลารายงาน โดยคงไว้ซึ่งโครงสร้างพื้นฐาน: ∑(VBP i1 b i0) ฉัน VBP +A 0 | |||||
ตามระดับฐานสำหรับผลผลิตจริงของรอบระยะเวลารายงาน: ∑(VBP i1 b i0)+A 0 | |||||
รอบระยะเวลาการรายงานด้วย "มูลค่าฐานของต้นทุนคงที่: ∑(VBP i1 b i1)+A 0 | |||||
ระยะเวลาการรายงาน: ∑(VBP i1 b i1)+A 1 | |||||
การเปลี่ยนแปลงของต้นทุน |
จากตาราง. 11.3 แสดงว่า เนื่องจากการผลิตลดลง 5% (I VBP = 0.95) จำนวนต้นทุนลดลง 2,325,000 รูเบิล (63,675 - 66,000)
โดยการเปลี่ยนโครงสร้างผลิตภัณฑ์จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้น 3,610,000 รูเบิล (67 285 - 63 675). สิ่งนี้บ่งชี้ว่าส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่เน้นต้นทุนในปริมาณการผลิตทั้งหมดเพิ่มขึ้น
เนื่องจากการเพิ่มขึ้นในระดับของต้นทุนผันแปรเฉพาะจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดเพิ่มขึ้น 7,543 พันรูเบิล (74 828 - 67 285).
ต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้น 6,682 พันรูเบิล (81,510 - 74,828) ซึ่งเป็นสาเหตุหนึ่งที่ทำให้ต้นทุนรวมเพิ่มขึ้นด้วย
ดังนั้นค่าใช้จ่ายทั้งหมดจึงสูงกว่าราคาฐาน 15,510,000 รูเบิล (81,510 - 66,000) หรือ 23.5% รวมถึงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการผลิตและโครงสร้าง - โดย 1285,000 rubles (67,285 - 66,000) และเนื่องจากต้นทุนการผลิตที่เพิ่มขึ้น - 14,225,000 รูเบิล (81,510 - 67,285) หรือเพิ่มขึ้น 21.5%
เป็นไปได้ที่จะทำให้การวิเคราะห์จำนวนต้นทุนทั้งหมดสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ (บริการ) ลึกซึ้งยิ่งขึ้นด้วยการสลายตัวของแฟคทอเรียลของต้นทุนผันแปรเฉพาะและจำนวนต้นทุนคงที่ (รูปที่ 11.2)
ในทางคณิตศาสตร์ การพึ่งพาอาศัยกันนี้สามารถแสดงได้ดังนี้:
ต้นทุนประเภทใดก็ได้สามารถแสดงเป็นผลคูณของสองปัจจัย:
- ปริมาณทรัพยากรหรือบริการที่ใช้ไป (วัตถุดิบ, วัสดุ, เชื้อเพลิง, พลังงาน, ชั่วโมงการทำงาน, ชั่วโมงเครื่องจักร, สินเชื่อ, พื้นที่เช่า ฯลฯ );
- ราคาสำหรับทรัพยากรหรือบริการ
เพื่อกำหนดจำนวนต้นทุนที่เปลี่ยนแปลงเนื่องจากปัจจัยเหล่านี้ จำเป็นต้องมีข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับต้นทุนของผลผลิตจริง:
โดยทั่วไปจำนวนต้นทุนผันแปรสำหรับผลผลิตจริงของผลิตภัณฑ์และจำนวนต้นทุนคงที่ในรอบระยะเวลารายงานสูงกว่าที่วางแผนไว้ 14,225,000 รูเบิล (81 510 - 67 285) รวมถึงค่าใช้จ่ายของ:
ก) ปริมาณการใช้ทรัพยากร
64,700 - 67,285 = -2,585,000 รูเบิล;
b) ราคาสำหรับทรัพยากรและบริการที่บริโภค
81,510 - 64,700 = +16,810 พันรูเบิล
ดังนั้นต้นทุนการผลิตที่เพิ่มขึ้นในองค์กรนี้ส่วนใหญ่เกิดจากการเพิ่มขึ้นของราคาสำหรับทรัพยากรที่บริโภค ในเวลาเดียวกัน ความพยายามขององค์กรที่มุ่งเป้าไปที่การใช้ทรัพยากรอย่างประหยัดควรได้รับการประเมินในเชิงบวก เนื่องจากต้นทุนของผลผลิตจริงลดลง 3.84% (2585: 67,285)
ในกระบวนการวิเคราะห์ จำเป็นต้องประเมินการเปลี่ยนแปลงในโครงสร้างตามองค์ประกอบต้นทุนด้วยหากส่วนแบ่งของค่าจ้างลดลงและส่วนแบ่งค่าเสื่อมราคาเพิ่มขึ้นแสดงว่าระดับทางเทคนิคขององค์กรเพิ่มขึ้นการเพิ่มผลิตภาพแรงงาน ส่วนแบ่งของค่าจ้างก็ลดลงเช่นกันหากส่วนแบ่งของชิ้นส่วนเพิ่มขึ้นซึ่งบ่งชี้ว่าระดับความร่วมมือและความเชี่ยวชาญเฉพาะขององค์กรเพิ่มขึ้น
ดังจะเห็นได้จากตาราง 11.1 และรูปที่ 11.3 มีการเติบโตในทุกองค์ประกอบ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในต้นทุนวัสดุ จำนวนต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้น โครงสร้างของต้นทุนก็เปลี่ยนไปบ้างเช่นกัน: ส่วนแบ่งของต้นทุนวัสดุและค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นเนื่องจากอัตราเงินเฟ้อ ในขณะที่ส่วนแบ่งของค่าจ้างลดลงเล็กน้อย
11.2. การวิเคราะห์ต้นทุนผลิตภัณฑ์
ความเข้มของต้นทุน (ต้นทุนต่อรูเบิลของผลผลิต)ตัวบ่งชี้ทั่วไปที่สำคัญมากซึ่งแสดงระดับของต้นทุนการผลิตโดยรวมสำหรับองค์กร ประการแรก เป็นสากล: สามารถคำนวณได้ในอุตสาหกรรมใดๆ และประการที่สอง แสดงความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างต้นทุนและกำไรอย่างชัดเจน ตัวบ่งชี้นี้คำนวณโดยอัตราส่วนของต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ทั้งหมด (รวม 3 รายการ) ต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในราคาปัจจุบัน ที่ระดับต่ำกว่าหนึ่ง การผลิตจะทำกำไร ที่ระดับที่สูงกว่าหนึ่ง จะไม่เกิดผลกำไร
ปี | องค์กรที่วิเคราะห์ | องค์กร-คู่แข่ง | ค่าเฉลี่ยอุตสาหกรรม | |||
ระดับตัวบ่งชี้ kop. | อัตราการเจริญเติบโต, % | ระดับตัวบ่งชี้ kop. | อัตราการเจริญเติบโต, % | ระดับตัวบ่งชี้ kop. | อัตราการเจริญเติบโต, % | |
xxx1 | 84,2 | 100 | 85,2 | 100 | 90,4 | 100 |
xxx2 | 83,6 | 99,3 | 85,0 | 99,7 | 88,2 | 97,6 |
xxx3 | 82,9 | 98,5 | 84,0 | 98,6 | 86,5 | 95,7 |
xxx4 | 82,5 | 98,0 | 83,8 | 98,4 | 85,7 | 94,8 |
xxx5 | 81,25 | 96,5 | 82,0 | 96,2 | 84,5 | 93,5 |
การวิเคราะห์ควรตรวจสอบ การดำเนินการตามแผนและการเปลี่ยนแปลงของความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ตลอดจนการเปรียบเทียบระหว่างฟาร์มสำหรับตัวบ่งชี้นี้ (ตารางที่ 11.4)
จากข้อมูลที่นำเสนอ สามารถสรุปได้ว่าความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ในองค์กรที่ทำการวิเคราะห์ลดลงในอัตราที่ช้ากว่าขององค์กรคู่แข่งและโดยเฉลี่ยสำหรับอุตสาหกรรม อย่างไรก็ตาม ระดับของตัวบ่งชี้นี้ยังคงต่ำกว่า
นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องศึกษาการเปลี่ยนแปลงในระดับความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำหรับองค์ประกอบต้นทุนแต่ละรายการ (ตารางที่ 11.5)
หลังจากนั้น จำเป็นต้องสร้างปัจจัยของการเปลี่ยนแปลงในความเข้มของต้นทุนทั้งหมด ดังแสดงในรูปที่ 11.4.
องค์ประกอบต้นทุน | ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ kop | ||
t0 | Ti | +, - | |
เงินเดือนพร้อมค่าลดหย่อน | 22,78 | 21,26 | -1,52 |
ค่าวัสดุ | 43,75 | 45,45 | +1,70 |
ค่าเสื่อมราคา | 7,00 | 6,98 | -0,02 |
อื่น | 8,97 | 7,56 | -1,41 |
ทั้งหมด | 82,5 | 81,25 | -1,25 |
แบบจำลองแฟกทอเรียลต่อไปนี้สามารถใช้ในการคำนวณอิทธิพลได้:
การคำนวณทำโดยวิธีการทดแทนลูกโซ่ที่ระบุในตาราง 11.3 และข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์แสดงไว้ในตาราง 11.6.ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ | การชำระเงิน | ปัจจัย | ||||
ปริมาณการผลิต | โครงสร้างการผลิต | ปริมาณการใช้ทรัพยากร | ราคาทรัพยากร (บริการ) | ราคาขายของสินค้า | ||
IE 0 | 66 000: 80 000 = 82,50 | t0 | t0 | t0 | t0 | t0 |
IE COND1 | 63 675: 76 000 = 83,78 | t1 | t0 | t0 | t0 | t0 |
IE CONV2 | 67 285: 83 600 = 80,48 | t1 | t1 | t0 | t0 | t0 |
IE CONV3 | 64 700: 83 600 = 77,39 | t1 | t1 | t1 | t0 | t0 |
IE CONV4 | 81 510: 83 600 = 97,50 | t1 | t1 | t1 | เสื้อ | t0 |
IE 1 | 81 510: 100 320 = 81,25 | t1 | t1 | t1 | t1 | t1 |
รวม ΔIE = 81.25-82.50 = -1.25; วีรวมทั้งผ่าน: |
การคำนวณเชิงวิเคราะห์ที่ระบุในตาราง 11.6 แสดงให้เห็นว่าต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์มีการเปลี่ยนแปลงเนื่องจากปัจจัยต่อไปนี้:
ปริมาณการผลิตลดลง: 83.78 - 82.50 = +1.28 kopecks;
การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างการผลิต: 80.48 - 83.78 = -3.30 kopecks;
จำนวนทรัพยากรที่ใช้ไป 77.39 - 80.48 = -3.09 kopecks;
การเติบโตของราคาทรัพยากร: 97.50 - 77.39 = +20.11 kopecks;
ขึ้นราคาสินค้า: 81.25 - 97.50 = -16.25 kop.
รวม: -1.25 kop.
หลังจากนั้น คุณสามารถกำหนดอิทธิพลของปัจจัยที่ศึกษาต่อการเปลี่ยนแปลงของปริมาณกำไรในการทำเช่นนี้ การเพิ่มขึ้นอย่างแท้จริงในความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์เนื่องจากปัจจัยแต่ละอย่างจะต้องคูณด้วยปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ที่แท้จริงของรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งแสดงในราคาของรอบระยะเวลาฐาน (ตารางที่ 11.7):
ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)
จากข้อมูลที่นำเสนอ สามารถสรุปได้ว่าจำนวนกำไรที่เพิ่มขึ้นส่วนใหญ่มาจากการเพิ่มขึ้นของราคาผลิตภัณฑ์ของบริษัท การเพิ่มส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่ทำกำไรได้มากกว่า และการใช้ทรัพยากรอย่างประหยัดมากขึ้น
ปัจจัย | การคำนวณผลกระทบ |
เปลี่ยนจำนวนกำไรพันรูเบิล |
ปริมาณการส่งออก |
1,28-80 442/100 | |
โครงสร้างผลิตภัณฑ์ |
3,30-80 442/100 | |
ความเข้มข้นของทรัพยากรของผลิตภัณฑ์ |
3,09-80 442/100 | |
ราคาสำหรับทรัพยากรที่บริโภค |
20,11-80 442/100 | |
การเปลี่ยนแปลงระดับราคาขายเฉลี่ยของผลิตภัณฑ์ |
16,25-80 442/100 | |
ทั้งหมด |
นอกจากนี้ ควรสังเกตด้วยว่าอัตราการเติบโตของราคาทรัพยากรสูงกว่าอัตราการเติบโตของราคาผลิตภัณฑ์ของบริษัท ซึ่งบ่งชี้ถึงผลกระทบด้านลบของเงินเฟ้อ
11.3. การวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท
สำหรับการศึกษาสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงต้นทุนอย่างลึกซึ้งยิ่งขึ้น พวกเขาวิเคราะห์การประมาณการทางบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ เปรียบเทียบระดับต้นทุนจริงต่อหน่วยของผลผลิตกับการวางแผนและข้อมูลของงวดก่อนหน้า องค์กรอื่นๆ โดยทั่วไปและตามรายการต้นทุน
ศึกษาอิทธิพลของปัจจัยอันดับหนึ่งต่อการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของหน่วยการผลิตโดยใช้แบบจำลองปัจจัย
โดยที่ C ผม - ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i
และฉัน - ต้นทุนคงที่ที่เกิดจากผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i;
ข ผม - ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i
การพึ่งพาต้นทุนต่อหน่วยของปัจจัยเหล่านี้แสดงในรูปที่ 11.5.
โดยใช้แบบจำลองนี้และข้อมูลในตาราง 11.8 เราจะคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ A โดยใช้วิธีทดแทนลูกโซ่
ตัวบ่งชี้ | ตามแผน | จริงๆแล้ว | การเบี่ยงเบนจากแผน |
ปริมาณเอาต์พุต (VBP) ชิ้น | |||
จำนวนต้นทุนคงที่ (A) พันรูเบิล | |||
จำนวนต้นทุนผันแปรต่อผลิตภัณฑ์ (b) ถู | |||
ค่าใช้จ่ายของหนึ่งผลิตภัณฑ์ (C) ถู |
การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในต้นทุนของหน่วยการผลิตคือ
ΔC รวม \u003d C 1 - C 0 \u003d 4,800 - 4,000 \u003d +800 rubles
รวมทั้งโดยการเปลี่ยนแปลง:
ก) ปริมาณการผลิต
ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3,700 - 4,000 \u003d -300 rubles;
b) จำนวนต้นทุนคงที่
ΔСа= С conv.2 - С conv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;
c) จำนวนต้นทุนผันแปรเฉพาะ
ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubles
มีการคำนวณที่คล้ายกันสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท (ตารางที่ 11.9)
ประเภทสินค้า |
ปริมาณการผลิต ชิ้น |
ต้นทุนคงที่สำหรับผลผลิตทั้งหมดถู |
ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิตถู |
|||
บี | 2 100 | |||||
เป็นต้น |
ประเภทสินค้า |
ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ถู |
เปลี่ยนค่าใช้จ่ายถู |
||||||
ทั่วไป |
รวมทั้งผ่าน |
|||||||
ปริมาณการส่งออก |
ต้นทุนคงที่ |
มูลค่าผันแปร |
||||||
บี | ||||||||
เป็นต้น |
หลังจากนั้นจะศึกษารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับต้นทุนการผลิตสำหรับแต่ละรายการต้นทุน โดยเปรียบเทียบข้อมูลจริงกับข้อมูลของแผน งวดที่ผ่านมา และองค์กรอื่นๆ (ตารางที่ 11.10)
ข้อมูลที่นำเสนอแสดงการเติบโตของรายการต้นทุนทั้งหมด โดยเฉพาะอย่างยิ่งในต้นทุนวัสดุและค่าจ้างของบุคลากรฝ่ายผลิต
มีการคำนวณที่คล้ายกันสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท ส่วนเบี่ยงเบนที่กำหนดไว้สำหรับรายการต้นทุนเป็นเป้าหมายของการวิเคราะห์ปัจจัย จากผลการวิเคราะห์แบบแยกรายการต้นทุนการผลิต ควรระบุปัจจัยภายในและภายนอก วัตถุประสงค์และอัตนัยของการเปลี่ยนแปลงในระดับของมัน นี่เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการจัดการที่มีคุณสมบัติเหมาะสมของกระบวนการสร้างต้นทุนและการค้นหาสำรองเพื่อลดค่าใช้จ่าย
รายการต้นทุน | ต้นทุนผลิตภัณฑ์ถู | โครงสร้างต้นทุน % | ||||
วัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน | 1700 | 2115 | +415 | 42,5 | 44,06 | +1,56 |
เชื้อเพลิงและพลังงาน | 300 | 380 | +80 | 7,5 | 7,92 | +0,42 |
ค่าจ้างคนงานฝ่ายผลิต | 560 | 675 | +115 | 14,0 | 14,06 | +0,06 |
การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม | 200 | 240 | +40 | 5,0 | 5,0 | - |
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ | 420 | 450 | +30 | 10,5 | 9,38 | -1,12 |
ค่าโสหุ้ย | 300 | 345 | +45 | 7,5 | 7,19 | -0,31 |
ค่าดำเนินการทั่วไป | 240 | 250 | +10 | 6,0 | 5,21 | -0,79 |
สูญเสียจากการแต่งงาน | - | 25 | +25 | - | 0,52 | +0,52 |
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ | 160 | 176 | +16 | 4,0 | 3,66 | -0,34 |
ค่าใช้จ่ายในการขาย |
ตัวชี้วัดการใช้ทรัพยากรวัสดุอย่างมีประสิทธิภาพ: การใช้วัสดุและประสิทธิภาพของวัสดุ
เมื่อพิจารณาปัจจัยที่เกี่ยวข้องกับการใช้วัตถุของแรงงาน (ทรัพยากรวัสดุ) ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการวิเคราะห์ประสิทธิผลของการใช้งาน
ความเข้มของวัสดุ = ต้นทุนของวัสดุที่ใช้ / รายได้จากการขาย
การคืนวัสดุ = รายได้จากการขาย / ต้นทุนของวัสดุที่ใช้
นอกจากตัวชี้วัดทั่วไปแล้ว ตัวชี้วัดเฉพาะของการใช้วัสดุจะถูกวิเคราะห์ คำนวณสำหรับทรัพยากรวัสดุบางประเภท: การใช้วัตถุดิบ ปริมาณการใช้โลหะ ความเข้มของพลังงาน ความจุของวัสดุที่ซื้อ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ฯลฯ
ประสิทธิภาพของวัสดุเป็นตัวกำหนดผลลัพธ์ของผลิตภัณฑ์ต่อหนึ่งรูเบิลของต้นทุนวัสดุ กล่าวคือ จำนวนที่ผลิตได้จากทรัพยากรวัสดุที่ใช้แต่ละรูเบิล:
โม =วี tp / MZ,
โดยที่ Mo - ผลผลิตวัสดุ
MZ - ต้นทุนวัสดุ
ปริมาณการใช้วัสดุเป็นตัวบ่งชี้ที่ตรงกันข้ามกับการส่งคืนวัสดุ มันแสดงลักษณะจำนวนต้นทุนวัสดุต่อหนึ่งรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต:
ฉัน = เอ็มซี /วี tp
ที่ฉัน - ปริมาณการใช้วัสดุ
MZ - ต้นทุนวัสดุ
V tp - ปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่วางตลาด
ส่วนแบ่งของต้นทุนวัสดุในต้นทุนการผลิตเป็นตัวกำหนดลักษณะของต้นทุนวัสดุในต้นทุนรวมของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต พลวัตของตัวบ่งชี้แสดงถึงการเปลี่ยนแปลงในการใช้วัสดุของผลิตภัณฑ์
ค่าสัมประสิทธิ์ของต้นทุนวัสดุคืออัตราส่วนของจำนวนต้นทุนวัสดุจริงต่อจำนวนตามแผน ซึ่งคำนวณใหม่ตามปริมาณผลผลิตจริง ตัวบ่งชี้นี้แสดงลักษณะการใช้วัสดุที่ประหยัดในการผลิต ไม่ว่าจะมีการบุกรุกเมื่อเทียบกับบรรทัดฐานที่กำหนดไว้หรือไม่ ค่าสัมประสิทธิ์มากกว่า 1 บ่งชี้ถึงปริมาณวัสดุที่ล้นเกิน และในทางกลับกัน
ประสิทธิภาพของการใช้ทรัพยากรวัสดุบางประเภทมีลักษณะเฉพาะโดยตัวบ่งชี้เฉพาะของการใช้วัสดุ
ปริมาณการใช้วัสดุเฉพาะถูกกำหนดให้เป็นอัตราส่วนของต้นทุนของวัสดุที่บริโภคทั้งหมดต่อหน่วยการผลิตต่อราคาขายส่ง
ในกระบวนการวิเคราะห์จะศึกษาระดับและพลวัตของตัวบ่งชี้การใช้วัสดุของผลิตภัณฑ์ สำหรับสิ่งนี้จะใช้ข้อมูลในรูปแบบหมายเลข 5-z กำหนดสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้การใช้วัสดุและการส่งคืนวัสดุ กำหนดผลกระทบของตัวบ่งชี้ต่อปริมาณการผลิต
การประเมินการใช้ทรัพยากรวัสดุอย่างมีวัตถุประสงค์มากที่สุดนั้นกำหนดโดยตัวชี้วัดเช่นการใช้วัสดุและประสิทธิภาพของวัสดุ
มาดูกันว่าตัวชี้วัดแต่ละตัวมีผลกระทบต่อรายได้จากการขายอย่างไร
ตารางที่ 3
ผลกระทบต่อรายได้จากการขายการใช้วัสดุและประสิทธิภาพของวัสดุ
โดยใช้วิธีการทดแทนลูกโซ่ เรากำหนดผลกระทบของการใช้วัสดุและต้นทุนของวัสดุที่ใช้กับรายได้จากการขาย:
307041/0.1283 =2393149
∆ รายได้จากการขาย = 2393149-1836206= 556943
อันเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของต้นทุนวัสดุสิ้นเปลือง 71,525,000 รูเบิล มีรายได้จากการขายเพิ่มขึ้น 556,943 พันรูเบิล
∆ รายได้จากการขาย = 2499756-2393149= 106607
การใช้วัสดุที่ลดลง 5.5 kopecks ทำให้รายได้จากการขายเพิ่มขึ้น 106,607 พันรูเบิล
ผลกระทบทั้งหมดคือ = 556943+106607 = 663550 พันรูเบิล
อิทธิพลของปัจจัยที่มีต่อรายได้จากการขายสามารถกำหนดได้ผ่านตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพของวัสดุ
∆ รายได้จากการขาย = 71525 * 7.797= 557680
ต้นทุนวัสดุที่ใช้เพิ่มขึ้น 71,525,000 รูเบิล ทำให้รายรับจากการขายเพิ่มขึ้น 557,680 พันรูเบิล
∆ รายได้จากการขาย = 307041*0.344 = 105622
ระดับประสิทธิภาพของวัสดุที่เพิ่มขึ้น 34.4 kopecks ทำให้รายได้จากการขายเพิ่มขึ้น 105,622 พันรูเบิล
การกำหนดสำรองการลดต้นทุน
งานหนึ่งในการวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) คือการระบุโอกาสในการลดต้นทุน การระดมเงินสำรองภายในเพื่อลดต้นทุนทำให้มีกำไรเพิ่มขึ้น ส่งผลให้ประสิทธิภาพการผลิตโดยรวมเพิ่มขึ้น
แหล่งที่มาของเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม ประการแรกคือการใช้กำลังการผลิตอย่างมีประสิทธิภาพซึ่งทำให้ปริมาณการผลิตเพิ่มขึ้น ประการที่สอง เป็นการลดต้นทุนการผลิตอันเนื่องมาจากการใช้ทรัพยากรทุกประเภทอย่างประหยัด การเติบโตของผลิตภาพแรงงาน การลดค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการผลิต ข้อบกพร่องในการผลิต ลดเวลาการทำงานที่หายไป ฯลฯ
ปริมาณสำรองไม่คงที่ ขึ้นอยู่กับคุณภาพของงานวิเคราะห์ที่กำลังดำเนินอยู่ ซึ่งในระหว่างนั้นจะมีการระบุโอกาสที่พลาดไป (สำรอง) เพื่อลดต้นทุน
จำนวนสำรองสำหรับการลดต้นทุนถูกกำหนดโดยสูตร:
R sn C \u003d Sv - Sf \u003d ((3f - R sn Z + Zd) /
/(Vvp.f + P R VVP)) - (Zf / Vvp.f)
โดยที่: R SN C - สำรองเพื่อลดต้นทุน
Sv, Sf - ระดับที่เป็นไปได้และจริงตามลำดับ
ต้นทุนผลิตภัณฑ์
Zf - ต้นทุนจริง
R SN Z - สำรองเพื่อลดต้นทุน
Zd - ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่จำเป็นสำหรับการพัฒนาเงินสำรอง
เพิ่มผลผลิต;
Vvp.f - ปริมาณเอาต์พุตจริง
Р р Vvp - สำรองสำหรับการเติบโตของผลผลิต
สำรองการลดต้นทุนกำหนดไว้สำหรับแต่ละรายการโดยใช้มาตรการขององค์กรและเทคนิคเฉพาะที่ช่วยประหยัดวัตถุดิบ วัตถุดิบ พลังงาน ค่าจ้าง ฯลฯ มาตรการขององค์กรและเทคนิครวมถึงการปรับปรุงองค์กรของการผลิตและแรงงาน การแนะนำเทคโนโลยีขั้นสูง
การประหยัดต้นทุนค่าจ้างเนื่องจากมาตรการขององค์กรและทางเทคนิคสามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร:
R sn ZP \u003d (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl
โดยที่: P SN ZP - เงินสำรองเพื่อลดต้นทุนค่าจ้าง
Te0, Te1 - ความเข้มแรงงานของหน่วยผลิตภัณฑ์ตามลำดับก่อนนำไปใช้
และภายหลังการดำเนินการตามมาตรการที่เกี่ยวข้อง
เงินเดือน h - ระดับของค่าจ้างรายชั่วโมงเฉลี่ยสำหรับแผน
Vvp.pl - ปริมาณเอาต์พุตที่วางแผนไว้
ในการพิจารณาการออมเงินเดือน ควรคำนึงถึงการหักเงินจากกองทุนนอกงบประมาณไว้ในเงินเดือนด้วย ซึ่งจะทำให้จำนวนเงินออมเพิ่มขึ้น
เงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนวัสดุสำหรับผลผลิตตามแผนของผลิตภัณฑ์เนื่องจากการแนะนำมาตรการขององค์กรและทางเทคนิคสามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร:
R sn MZ \u003d (Rm 1 - Rm 0) * Vvp.pl * Zpl
โดยที่: R SN MZ - สำรองเพื่อลดต้นทุนวัสดุ
Rm 0, Rm 1 - ปริมาณการใช้วัสดุต่อหน่วยการผลิตตามลำดับ
ก่อนและหลังการดำเนินกิจกรรม
Zpl - ราคาตามแผนสำหรับวัสดุ
เงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนการบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรโดยการขาย, ให้เช่า, การตัดจำหน่ายอาคารที่ไม่จำเป็น, ซ้ำซ้อน, ที่ไม่ได้ใช้, อุปกรณ์ถูกกำหนดโดยสูตร:
R sn A = ∑(พ sn ออฟ x นา)
โดยที่: R SN A - เงินสำรองที่ลดลงเนื่องจากการคิดค่าเสื่อมราคา;
R sn OF - ในการลดต้นทุนเริ่มต้น
Na คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคา
สำรองเพื่อประหยัดต้นทุนค่าโสหุ้ยดำเนินการโดยวิธีแฟกทอเรียลสำหรับแต่ละรายการต้นทุน สำหรับแต่ละส่วนเบี่ยงเบนจากต้นทุนที่วางแผนไว้ซึ่งเป็นการประหยัดค่าโสหุ้ย ให้ความสนใจเป็นพิเศษกับรายการต้นทุนที่ปรับให้เป็นมาตรฐาน: ค่าเดินทาง ค่าความบันเทิง
การพัฒนาปริมาณสำรองเพื่อเพิ่มผลผลิตต้องใช้ต้นทุนเพิ่มเติม ซึ่งคำนวณแยกกันสำหรับแต่ละประเภท ซึ่งรวมถึงต้นทุนค่าจ้าง การใช้วัตถุดิบ วัตถุดิบ เชื้อเพลิง ส่วนประกอบ และต้นทุนผันแปรอื่นๆ สำหรับผลผลิตเพิ่มเติม ในการกำหนดมูลค่าของมัน จำเป็นต้องคูณเงินสำรองเพื่อเพิ่มผลผลิตของผลิตภัณฑ์บางประเภทด้วยระดับต้นทุนผันแปรตามจริง:
Zd \u003d RrVvpi * Vif
โดยที่: Zd - ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม;
РрVвпi - สำรองเพื่อเพิ่มผลผลิต
Vif - ต้นทุนผันแปรของทรัพยากร i-th ในความเป็นจริง
การคำนวณจะดำเนินการสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทและสำหรับแต่ละองค์กรและมาตรการทางเทคนิค
บทสรุป
กระบวนการผลิตเป็นหนึ่งในขั้นตอนของการหมุนเวียนทางเศรษฐกิจของเงินทุนขององค์กร ในขั้นตอนนี้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน และการให้บริการ ซึ่งถือเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวตามหัวข้อกิจกรรมขององค์กรทำให้สามารถรับข้อมูลเพื่อวัตถุประสงค์ต่างๆ ในอีกด้านหนึ่งข้อมูลนี้จำเป็นสำหรับการสร้างผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรซึ่งพิจารณาจากต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตและขายในทางกลับกันมีไว้สำหรับการตัดสินใจด้านการจัดการเพื่อสร้างความมั่นใจ การใช้วัสดุ แรงงาน และทรัพยากรทางการเงินอย่างมีเหตุผล
ราคาต้นทุนเป็นหนึ่งในตัวชี้วัดที่สำคัญของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร เป็นหนึ่งในปัจจัยหลักในการสร้างผลกำไร ซึ่งหมายความว่าความมั่นคงทางการเงินขององค์กรและระดับของความสามารถในการแข่งขันขึ้นอยู่กับมัน การวางแผน การควบคุม การจัดการ และในขณะเดียวกัน การคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นถือเป็นหนึ่งในพื้นที่ที่กว้างขวางของการจัดการขององค์กรใดๆ ส่วนสำคัญของต้นทุนการผลิตประกอบด้วยต้นทุนวัสดุ
การวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุดำเนินการดังต่อไปนี้:
- ควบคุมการปฏิบัติตามบรรทัดฐานที่กำหนดไว้สำหรับการใช้วัสดุ (ความก้าวหน้าของบรรทัดฐานการใช้วัสดุ)
- ระบุสาเหตุของการเบี่ยงเบนของการใช้วัสดุจริงจากการบริโภคที่วางแผนไว้
– การกำหนดวิธีการประหยัดทรัพยากรวัสดุ
การวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นเป็นส่วนสำคัญของกิจกรรมการวิเคราะห์ที่องค์กร มีวัตถุประสงค์เพื่อระบุปริมาณสำรองในฟาร์มสำหรับการลดสาเหตุและปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อการเบี่ยงเบนจากค่าที่วางแผนไว้ (เชิงบรรทัดฐาน)
การวิเคราะห์ต้องดำเนินการทั้งเชิงเปรียบเทียบ เพื่อประเมินพลวัตของการเปลี่ยนแปลงและระบุการเกินกำลัง และแฟกทอเรียล เพื่อระบุสาเหตุที่ทำให้เกิดความเบี่ยงเบนเหล่านี้ ตลอดจนระบุปริมาณสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิต ในระหว่างการวิเคราะห์ ไม่เพียงแต่จะต้องกำหนดขนาดของความเบี่ยงเบนเท่านั้น แต่ยังต้องระบุระดับความรับผิดชอบของการผลิต แผนกเชิงเส้นและการทำงานสำหรับการเกิดขึ้นของต้นทุนที่เกินกำหนด ซึ่งจำเป็นต้องพัฒนางบประมาณสำหรับ ค่าใช้จ่ายของทรัพยากรองค์กรสำหรับแต่ละรายการและประเมินผลการปฏิบัติงานเป็นประจำ สิ่งนี้จะช่วยเสริมความแข็งแกร่งให้กับลักษณะเป้าหมายของการวิเคราะห์และการควบคุม และจะมีส่วนอย่างมากในการปรับปรุงประสิทธิภาพการจัดการ การบรรลุผลกำไรที่สูงขึ้น และความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์
จุดสำคัญของการวิเคราะห์คือการค้นหาปริมาณสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิต แหล่งที่มาของเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม ประการแรกคือการใช้กำลังการผลิตอย่างมีประสิทธิภาพซึ่งทำให้ปริมาณการผลิตเพิ่มขึ้น ประการที่สอง เป็นการลดต้นทุนการผลิตอันเนื่องมาจากการใช้ทรัพยากรทุกประเภทอย่างประหยัด การเติบโตของผลิตภาพแรงงาน การลดค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการผลิต ข้อบกพร่องในการผลิต ลดเวลาการทำงานที่หายไป ฯลฯ
นักเศรษฐศาสตร์ นักการเงิน นักบัญชีที่มีคุณสมบัติเหมาะสมควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับความสำคัญของการวิเคราะห์และจัดการต้นทุนการผลิต ผ่านการศึกษาที่ครอบคลุม
รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว
การวิเคราะห์ ค่าใช้จ่ายหลัก สินค้า (19)
บทคัดย่อ >> การบัญชีและการตรวจสอบ...) และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการ สินค้า. ใช้จ่ายกันเถอะ แฟกทอเรียล การวิเคราะห์ ค่าใช้จ่ายหลัก สินค้าที่ Sintezlok LLC แฟกทอเรียลรุ่น C / s \u003d FOT + MZ ...
บ็อกดานอฟสกายา แอล.เอ. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจในอุตสาหกรรม / แอล.เอ. บ็อกดานอฟสกายา – M .: Infra-M, 2007.
โบริซอฟ แอล.เอ. การวิเคราะห์ฐานะการเงินขององค์กร / L.A. Borisov – ม.: ผู้สอบบัญชี, 2550.
บูลาตอฟ เอ.เอส. เศรษฐศาสตร์ / อ. บูลาตอฟ - ม.: สำนักพิมพ์ BEK, 2549.
Glinsky Yu.V. วิธีการจัดการบัญชีแบบใหม่ // หนังสือพิมพ์การเงิน - ม.: พิมพ์ 2549. - ฉบับที่ 52.
ดรูรี่ เค.บี. ความรู้เบื้องต้นเกี่ยวกับการจัดการและบัญชีการผลิต / เค.บี. ดรูรี่. – ม.: UNITI, 2550.
Zaitsev N.L. เศรษฐศาสตร์ของวิสาหกิจอุตสาหกรรม / N.L. ซาอิทเซฟ – M .: Infra-M, 2007.
Kerimov V.E. งานบัญชีที่สถานประกอบการอุตสาหกรรม / V.E. เคริมอฟ - ม.: สำนักพิมพ์ "Dashkov and Co", 2550
Kovalev V.V. การวิเคราะห์ทางการเงิน: การจัดการเงิน ทางเลือกของการลงทุน การวิเคราะห์การรายงาน / V.V. โควาเลฟ. – ม.: การเงินและสถิติ, 2550.
Savitskaya G.V. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร / G.V. ซาวิทสกายา – M .: Infra-M, 2007.
ฐาบูรณ์ การวิเคราะห์และวินิจฉัยกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร / ภ.ง.ด. Taburchak - M.: Phoenix, 2549.
Alekseeva A.I. การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ที่ซับซ้อนของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ / A.I. Alekseeva - M.: การเงินและสถิติ 2549
สินค้า 22 2.3. การวิเคราะห์ประหยัดต้นทุน...§ 1 สาระสำคัญของต้นทุนเป็นเป้าหมายของการวิเคราะห์
§ 2 ปัญหาการวิเคราะห์ต้นทุนและแหล่งที่มาของข้อมูล
บทที่ 2 การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิต
§ 1 การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตตามองค์ประกอบต้นทุนและรายการต้นทุน
§ 2 การวิเคราะห์ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด
§ 4. การวิเคราะห์ผลกระทบต่อต้นทุนค่าแรง
§ 5. การวิเคราะห์รายการต้นทุนที่ซับซ้อน
5.1. การวิเคราะห์ต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต
5.2. การวิเคราะห์รายการต้นทุนที่ซับซ้อนอื่นๆ
§ 1 สาระสำคัญของต้นทุนเป็นเป้าหมายของการวิเคราะห์
ในระบบตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงประสิทธิภาพของการผลิตและการขาย หนึ่งในสถานที่ชั้นนำคือต้นทุนการผลิต
ต้นทุนการผลิตคือต้นทุนการผลิตและการขายที่แสดงเป็นเงินสด ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้สังเคราะห์สะท้อนถึงทุกด้านของกิจกรรมการผลิตและกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร: ระดับการใช้วัสดุ แรงงานและทรัพยากรทางการเงิน คุณภาพของงานของพนักงานแต่ละคนและการจัดการโดยรวม
การคำนวณตัวบ่งชี้นี้จำเป็นด้วยเหตุผลหลายประการ รวมถึงการกำหนดความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์บางประเภทและการผลิตโดยรวม การกำหนดราคาขายส่งสำหรับผลิตภัณฑ์ การจัดทำบัญชีต้นทุนระหว่างการผลิต และการคำนวณรายได้ประชาชาติทั่วประเทศ ต้นทุนการผลิตเป็นหนึ่งในปัจจัยหลักในการสร้างผลกำไร หากเพิ่มขึ้น สิ่งอื่น ๆ ที่เท่าเทียมกัน จำนวนกำไรสำหรับช่วงเวลานี้จำเป็นต้องลดลงเนื่องจากปัจจัยนี้ด้วยจำนวนเท่ากัน มีความสัมพันธ์เชิงฟังก์ชันผกผันระหว่างขนาดของกำไรและต้นทุน ยิ่งต้นทุนต่ำ กำไรยิ่งสูง และในทางกลับกัน ราคาต้นทุนเป็นส่วนหลักของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและด้วยเหตุนี้จึงเป็นหนึ่งในองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของวัตถุการจัดการนี้
เงื่อนไขหลักประการหนึ่งในการรับข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับต้นทุนการผลิตคือคำจำกัดความที่ชัดเจนขององค์ประกอบของต้นทุนการผลิต ในประเทศของเราองค์ประกอบของต้นทุนการผลิตถูกควบคุมโดยรัฐ หลักการสำคัญสำหรับการก่อตัวขององค์ประกอบนี้มีการกำหนดไว้ในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "เกี่ยวกับภาษีเงินได้ขององค์กรและองค์กร" และระบุไว้ในระเบียบว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุน นอกจากนี้ บนพื้นฐานของระเบียบนี้ กระทรวง หน่วยงาน สมาคมระหว่างหน่วยงานต่าง ๆ กังวลเกี่ยวกับการพัฒนากฎระเบียบของอุตสาหกรรมเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนและแนวทางในการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) สำหรับองค์กรรอง บทบาทด้านกฎระเบียบของรัฐที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนการผลิตยังปรากฏอยู่ในการกำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรภาษีศุลกากรสำหรับการสนับสนุนทางสังคม ฯลฯ
กฎระเบียบว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุนกำหนดว่าต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) คือการประเมินมูลค่าของทรัพยากรธรรมชาติ วัตถุดิบ วัตถุดิบ เชื้อเพลิง พลังงาน สินทรัพย์ถาวร ทรัพยากรแรงงานที่ใช้ในกระบวนการผลิต และอื่นๆ ต้นทุนการผลิตและการขาย
นอกจากนี้ ในทางปฏิบัติของการวางแผน การบัญชี การคิดต้นทุนและการวิเคราะห์ ร้านค้า การผลิต และต้นทุนเต็มนั้นมีความโดดเด่น ต้นทุนการผลิตของร้านค้าประกอบด้วยต้นทุน (ทางตรงและทางอ้อม) ของร้านค้าทั้งหมดและการผลิต ต้นทุนการผลิตเกิดจากต้นทุนทั้งหมดขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิตและการจัดการ ต้นทุนรวมประกอบด้วยต้นทุนการผลิตและต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต (กล่าวคือ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์ให้กับลูกค้า)
§ 2 ปัญหาการวิเคราะห์ต้นทุนและแหล่งที่มาของข้อมูล
วัตถุประสงค์หลักของการวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) คือ:
- การประเมินวัตถุประสงค์ของการดำเนินการตามแผนในราคาทุนและการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าตลอดจนการปฏิบัติตามกฎหมายปัจจุบัน วินัยตามสัญญาและการเงิน
- ศึกษาสาเหตุที่ทำให้ดัชนีเบี่ยงเบนไปจากค่าที่วางแผนไว้
- จัดหาศูนย์รับผิดชอบต้นทุนพร้อมข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการจัดการการปฏิบัติงานของการก่อตัวของต้นทุนการผลิต
- ความช่วยเหลือในการพัฒนามูลค่าที่เหมาะสมที่สุดของต้นทุนตามแผน การคำนวณตามแผนและมาตรฐานสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการและประเภทผลิตภัณฑ์
- การระบุและการคำนวณสรุปเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์
ลักษณะของงานเหล่านี้เป็นเครื่องยืนยันถึงความสำคัญเชิงปฏิบัติที่ยิ่งใหญ่ของการวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร
การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจขึ้นอยู่กับระบบของตัวบ่งชี้และเกี่ยวข้องกับการใช้ข้อมูลจากแหล่งข้อมูลทางเศรษฐกิจจำนวนหนึ่ง
แหล่งข้อมูลหลักที่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์ต้นทุนคือข้อมูลการรายงาน ข้อมูลทางบัญชี (บัญชีสังเคราะห์และวิเคราะห์ที่สะท้อนถึงต้นทุนของวัสดุ แรงงานและเงิน งบที่เกี่ยวข้อง สมุดรายวันการสั่งซื้อ และเอกสารหลักหากจำเป็น) ข้อมูลตามแผน (ประมาณการเชิงบรรทัดฐาน) เกี่ยวกับต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ (งานบริการ)
§ 1 การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตตามองค์ประกอบต้นทุนและรายการต้นทุน
ต้นทุนการผลิตขององค์กรและสมาคมในแง่ของการบัญชี การรายงาน และการวิเคราะห์ถูกจัดกลุ่มใน 2 ทิศทาง: ตามองค์ประกอบทางเศรษฐกิจและรายการต้นทุน
การวิเคราะห์ต้นทุนตามองค์ประกอบการจัดกลุ่มต้นทุนตามองค์ประกอบมีความสม่ำเสมอและบังคับ และกำหนดโดยข้อบังคับว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุน การจัดกลุ่มตามองค์ประกอบทางเศรษฐกิจแสดงให้เห็น อะไรกันแน่ใช้จ่ายในการผลิตอัตราส่วนขององค์ประกอบแต่ละรายการในต้นทุนรวมเป็นเท่าใด ในเวลาเดียวกัน เฉพาะวัสดุที่ซื้อ ผลิตภัณฑ์ เชื้อเพลิงและพลังงานเท่านั้นที่จะสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุ ค่าตอบแทนและเงินสมทบประกันสังคมสะท้อนให้เห็นเฉพาะในความสัมพันธ์กับบุคลากรของกิจกรรมหลักเท่านั้น
การจัดกลุ่มต้นทุนตามองค์ประกอบช่วยให้คุณควบคุมการก่อตัว โครงสร้าง และการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนตามประเภท กำหนดลักษณะเนื้อหาทางเศรษฐกิจ นี่เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการศึกษาอัตราส่วนการครองชีพและแรงงานในอดีต (ที่ปรับปรุงใหม่) การกำหนดมาตรฐานและการวิเคราะห์สินค้าคงเหลือ การคำนวณตัวบ่งชี้ส่วนตัวของการหมุนเวียนของเงินทุนหมุนเวียนบางประเภทตลอดจนการคำนวณอื่น ๆ ของระดับเศรษฐกิจรายสาขาระดับชาติและระดับชาติ (โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการคำนวณปริมาณการผลิตที่สร้างขึ้นในรายได้ประชาชาติของอุตสาหกรรม)
ต้นทุนที่คำนวณตามองค์ประกอบของวัสดุทั้งหมด เชื้อเพลิงและทรัพยากรพลังงาน ใช้เพื่อกำหนดระดับต้นทุนวัสดุตามแผนและประเมินการปฏิบัติตามข้อกำหนด การวิเคราะห์องค์ประกอบองค์ประกอบและโครงสร้างของต้นทุนการผลิตทำให้สามารถร่างทิศทางหลักสำหรับการค้นหาปริมาณสำรอง โดยขึ้นอยู่กับระดับการใช้วัสดุ ความเข้มแรงงาน และความเข้มของเงินทุนในการผลิต
ตารางที่ 1.1 (ดูหน้าถัดไป) แสดงว่าต้นทุนส่วนใหญ่เป็นค่าวัสดุและค่าแรง ดังนั้น องค์ประกอบเหล่านี้จึงจำเป็นต้องได้รับความสนใจเป็นพิเศษเมื่อระบุการสำรองการลดต้นทุน
ในรอบระยะเวลารายงาน ส่วนแบ่งของต้นทุนวัสดุและค่าแรงเพิ่มขึ้นเมื่อเทียบกับปีที่แล้ว แต่ต่ำกว่าที่วางแผนไว้ 0.9% และ 0.4% ตามลำดับ ส่วนแบ่งขององค์ประกอบ "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" เพิ่มขึ้น 1.8% เมื่อเทียบกับแผน สาเหตุหลักมาจากการลดลงของค่าใช้จ่ายสำหรับองค์ประกอบอื่นๆ
ตาราง 1.1. การวิเคราะห์ต้นทุนตามองค์ประกอบ
องค์ประกอบต้นทุน | ปีที่แล้ว | ตามแผนสำหรับปีที่รายงาน | จริงๆแล้วสำหรับปีที่รายงาน | เปลี่ยนล็อตจริง. เทียบน้ำหนัก | ||||
จำนวนพันรูเบิล | มาก. น้ำหนัก, % | จำนวนพันรูเบิล | มาก. น้ำหนัก, % | จำนวนพันรูเบิล | มาก. น้ำหนัก, % | กับปีที่แล้ว % (คอลัมน์ 6 คอลัมน์ 2) | พร้อมแผน % (คอลัมน์ 6-คอลัมน์ 4) | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
ค่าวัสดุ | 57527 | 29,6% | 66258 | 31,3% | 60753 | 30,4% | +0,8% | -0,9% |
ค่าแรง | 49484 | 25,5% | 59627 | 28,2% | 55457 | 27,8% | +2,3% | -0,4% |
การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม | 22602 | 11,6% | 22599 | 10,7% | 20335 | 10,2% | -1,5% | -0,5% |
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร | 19741 | 10,2% | 18252 | 8,6% | 17175 | 8,6% | -1,6% | -0,0% |
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ | 44957 | 23,1% | 44949 | 21,2% | 46096 | 23,1% | -0,1% | +1,8% |
ทั้งหมด: | 194311 | 100% | 211685 | 100% | 199816 | 100% |
การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตตามรายการคำนวณการจัดกลุ่มต้นทุนโดยทั่วไปตามรายการคิดต้นทุนกำหนดขึ้นโดยข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนการผลิตที่สถานประกอบการอุตสาหกรรม ภาพสะท้อนของต้นทุนแบบแยกรายการในแผน การบัญชี การรายงาน และการวิเคราะห์เผยให้เห็นวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้และการเชื่อมโยงกับกระบวนการทางเทคโนโลยี การจัดกลุ่มนี้ใช้เพื่อกำหนดต้นทุน สำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตบางประเภทและสถานที่ที่เกิดค่าใช้จ่าย (การประชุมเชิงปฏิบัติการ, ส่วน, ทีม)
รายการต้นทุนบางรายการส่วนใหญ่เป็นองค์ประกอบเดียว กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายที่เป็นเนื้อเดียวกันในเนื้อหาทางเศรษฐกิจ ซึ่งรวมถึงวัตถุดิบ ส่วนประกอบที่ซื้อและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป เชื้อเพลิงและพลังงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี ค่าจ้างขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมของพนักงานฝ่ายผลิต เงินสมทบประกันสังคม เมื่อวิเคราะห์สิ่งเหล่านี้ เราไม่สามารถจำกัดตัวเองให้อยู่เพียงตัวชี้วัดสำหรับทั้งองค์กรเท่านั้น เนื่องจากในกรณีนี้ ผลลัพธ์ที่ได้ในการผลิตผลิตภัณฑ์แต่ละรายการจะถูกปรับระดับ ดังนั้น การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยแต่ละอย่างที่มีต่อต้นทุนรวมของรายการเหล่านี้จึงมีรายละเอียดในภายหลังสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ ประเภทของวัสดุสิ้นเปลือง ระบบ และรูปแบบของค่าตอบแทนสำหรับคนงานฝ่ายผลิตตามประมาณการทางบัญชีเหล่านี้
รายการต้นทุนที่เหลือมีความซับซ้อนและรวมองค์ประกอบทางเศรษฐกิจหลายอย่างเข้าด้วยกัน ดังนั้นรายการ "ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์" รวมถึงต้นทุนของวัสดุ, พลังงาน, เชื้อเพลิง, ค่าแรง, ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร รายการต้นทุนที่ครอบคลุมยังเป็นต้นทุนในการเตรียมและพัฒนาการผลิต การประชุมเชิงปฏิบัติการ โรงงานทั่วไป (ทั่วไป) และต้นทุนการผลิตอื่นๆ ต้นทุนเหล่านี้มีสาเหตุหลักมาจากปริมาณรวมและระดับองค์กรและทางเทคนิคของการผลิต และจะได้รับการวิเคราะห์ตามกฎโดยรวมสำหรับองค์กร (สมาคม) หรือแต่ละแผนก
การวิเคราะห์การดำเนินการตามแผนในส่วนที่แยกรายการเริ่มต้นด้วยการเปรียบเทียบต้นทุนจริงกับต้นทุนที่วางแผนไว้ คำนวณใหม่สำหรับผลลัพธ์จริงและการแบ่งประเภท ดังนั้น ค่าเบี่ยงเบนที่ระบุเผยให้เห็นการเปลี่ยนแปลงในต้นทุน โดยไม่คำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างและการแบ่งประเภทในผลผลิต (ตารางที่ 1.2)
ตารางที่ 1.2. วิเคราะห์ต้นทุนตามรายการคำนวณ
เลขที่ p / p | รายจ่าย | ผลผลิตจริงพันรูเบิล | ความเบี่ยงเบนจากแผน (+,-) | |||
ตามต้นทุนที่วางแผนไว้ | ตามต้นทุนจริง | พันรูเบิล | เป็นเปอร์เซ็นต์ | |||
ไปยังบทความที่วางแผนไว้ | สู่แผนทั้งหมด ตนเอง | |||||
อา | บี | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | วัตถุดิบ | 43456 | 37865 | -5591 | -12,9% | -2,75% |
2 | ของเสียที่ส่งคืนได้ (หัก) | -96 | -107 | -11 | +11,5% | -0,01% |
3 | วัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลือง ไม่รวมของเสีย | 43360 | 37758 | -5602 | -12,9% | -2,75% |
4 | สินค้าที่ซื้อ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป และบริการที่มีลักษณะอุตสาหกรรมขององค์กรและองค์กรบุคคลที่สาม | 19344 | 17134 | -2210 | -11,4% | -1,09% |
5 | เชื้อเพลิงและพลังงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี | 1006 | 1024 | +18 | +1,8% | +0,01% |
6 | ทั้งหมดต้นทุนวัสดุทางตรง | 63710 | 55916 | -7794 | -12,2% | -3,83% |
7 | เงินเดือนพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต | 46783 | 42424 | -4359 | -9,3% | -2,14% |
8 | ค่าจ้างเพิ่มเติมสำหรับคนงานฝ่ายผลิต | 8561 | 8545 | -16 | -0,2% | -0,01% |
9 | เงินสมทบประกันสังคม | 23730 | 21353 | -2377 | -10,0% | -1,17% |
10 | ทั้งหมดเงินเดือนโดยตรงกับการหัก | 79074 | 72322 | -6752 | -8,5% | -3,32% |
11 | ต้นทุนในการจัดเตรียมและพัฒนาการผลิต | 2561 | 2549 | -12 | -0,5% | -0,01% |
12 | 10716 | 10329 | -387 | -3,6% | -0,19% | |
13 | ค่าใช้จ่ายร้านค้า | 13170 | 12873 | -297 | -2,3% | -0,15% |
14 | ค่าโสหุ้ยโรงงาน | 18420 | 18515 | +95 | +0,5% | +0,05% |
15 | ทั้งหมดต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต | 44867 | 44266 | -601 | -1,3% | -0,30% |
16 | สูญเสียจากการแต่งงาน | X | 72 | +72 | X | +0,04% |
17 | ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ | - | - | - | - | - |
18 | ต้นทุนการผลิตสินค้าเชิงพาณิชย์ | 187651 | 172576 | -15075 | -8,0% | -7,41% |
19 | ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิต (เชิงพาณิชย์) | 15903 | 19554 | +3651 | +23,0% | +1,79% |
20 | ต้นทุนเต็มของผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์ | 203554 | 192130 | -11424 | -5,6% |
ในกรัม 4 แท็บ 1.2 แสดงเปอร์เซ็นต์ของการเบี่ยงเบนจากแผนไปจนถึงต้นทุนตามแผนสำหรับแต่ละรายการการคำนวณ ในกรัม 5 - การมีส่วนร่วมส่วนของการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนสำหรับรายการที่เกี่ยวข้องในเปอร์เซ็นต์รวมของการลดลงในต้นทุนรวมของผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์ ดังนั้นจึงกำหนดระดับของอิทธิพลของการเบี่ยงเบนสำหรับบทความแต่ละรายการเกี่ยวกับผลลัพธ์โดยรวม
ตามข้อมูลในตาราง ต้นทุนรวมของผลผลิตลดลงในงวดการรายงาน 11,424,000 รูเบิล หรือ 5.6% เมื่อเทียบกับแผน รายการ "วัตถุดิบ" ลดลงมากที่สุด (-12.9%) ซึ่งทำให้สามารถประหยัดได้ 2.75% ของต้นทุนตามแผนทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาด ส่วนเกินที่สำคัญที่สุดของแผน (โดย 23%) เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิต (เชิงพาณิชย์) ส่วนเกินนี้ทำให้ต้นทุนเฉพาะเพิ่มขึ้น 1.79% เนื่องจากการเพิ่มขึ้นของรายการนี้
ควรให้ความสนใจหลักในการวิเคราะห์รายการที่มีการขาดทุนโดยไม่ได้วางแผนและการบุกรุก อย่างไรก็ตาม การวิเคราะห์ต้นทุนไม่ควรจำกัดอยู่เพียงรายการเหล่านี้ นอกจากนี้ยังสามารถเปิดเผยปริมาณสำรองที่สำคัญในการลดต้นทุนการผลิตสำหรับรายการอื่นๆ ด้วยการวิเคราะห์รายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับต้นทุนของวัสดุ เชื้อเพลิง พลังงาน ค่าจ้าง และรายการต้นทุนที่ซับซ้อน
§ 2 การวิเคราะห์ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด
ในอุตสาหกรรมส่วนใหญ่ งานที่มีต้นทุนได้รับการอนุมัติโดยองค์กรในรูปแบบของต้นทุนสูงสุดต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่จำหน่ายได้
ตัวบ่งชี้ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่เป็นที่ต้องการของตลาดแสดงถึงระดับของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ไม่มีตัวตนหนึ่งรูเบิล คำนวณจากผลหารของต้นทุนรวมของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาดทั้งหมดหารด้วยมูลค่าที่ราคาขายส่งขององค์กร นี่เป็นตัวบ่งชี้ต้นทุนการผลิตที่กว้างที่สุด ซึ่งแสดงความสัมพันธ์โดยตรงกับกำไร ข้อดีของตัวบ่งชี้นี้สามารถนำมาประกอบกับไดนามิกและการเปรียบเทียบในวงกว้าง
ผลกระทบโดยตรงต่อการเปลี่ยนแปลงในระดับต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาดนั้นเกิดจากปัจจัย 4 ประการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการทำงาน:
- การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
- การเปลี่ยนแปลงระดับต้นทุนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ
- การเปลี่ยนแปลงราคาและอัตราภาษีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่บริโภค
- การเปลี่ยนแปลงราคาขายส่งสำหรับสินค้า
พิจารณาอิทธิพลของปัจจัยเหล่านี้ตามข้อมูลในตารางที่ 2.1
ตาราง 2.1. ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาด
(คำนวณตัวบ่งชี้ระยะที่ 1-6 ไว้ใน)
ชื่อของตัวบ่งชี้ | หมายเลขสาย | สูตรคำนวณ | ซำ |
ค่าใช้จ่ายตามแผนของ TP ทั้งหมดพันรูเบิล | 1 | อี qpSp | 203554 |
ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตทั้งหมด: | |||
b) ในราคาจริงพันรูเบิล | 2 | อี qfSp | 194321 |
ก) ตามแผนราคาพันรูเบิล | 3 | อี qphSph | 192130 |
TP ในราคาขายส่งขององค์กร: | |||
ก) ตามแผนพันรูเบิล | 4 | อี qpSp | 250066 |
b) จริง ๆ แล้วในราคาที่ยอมรับในแผน, t.r. | 5 | อี qfSp | 235883 |
c) ในราคาจริงซึ่งมีผลในปีที่รายงานพันรูเบิล | 6 | อี qphSph | 237199 |
ค่าใช้จ่ายต่อรูเบิลของ TP ตามแผน (หน้า 1: หน้า 4), kop | 7 | e qpSp e qpCp | 81,40 |
ค่าใช้จ่ายต่อรูเบิลของ TP ที่ออกจริง: | |||
ก) ตามแผนที่คำนวณใหม่สำหรับผลผลิตจริงและการแบ่งประเภท (หน้า 2: หน้า 5) kop | 8 | e qfSp e qfSp | 82,38 |
b) ราคาที่บังคับใช้จริงในปีที่รายงาน (บรรทัดที่ 3: บรรทัดที่ 6) kop | 9 | อี qfSf อี qfCf | 81,00 |
c) จริง ๆ แล้วในราคาที่ยอมรับในแผน ((หน้า 3 - การเปลี่ยนแปลงราคา): หน้า 5), กบ | 10 | e qfS "ฉ e qfCp | 79,46 |
ง) จริง ๆ แล้วในราคาขายส่งสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป นำมาใช้ในแผน (หน้า 3: น. 5), kop. | 11 | อี qfSf อี qfCp | 81,45 |
ต้นทุนต่อรูเบิลของ TP ตามรายงานของปีที่แล้ว kop | 12 | 81,90 |
q - จำนวนผลิตภัณฑ์
S - ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์
C -- ราคาขายส่งต่อหน่วย;
S "f - ต้นทุนจริงของหน่วยผลิตภัณฑ์ ปรับตามการเปลี่ยนแปลงของราคาและภาษีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่ใช้แล้ว
ค่าเบี่ยงเบนรวมของต้นทุนต่อรูเบิลของผลผลิตในความต้องการของตลาดจากแผนถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบบรรทัดที่ 9 และ 7: 81.00 - 81.40 = -0.4 kopecks กล่าวคือ ต้นทุนจริงต่ำกว่าที่ได้รับอนุมัติโดยแผน ให้เราวิเคราะห์อิทธิพลของปัจจัยทั้ง 4 ข้างต้นที่มีต่อส่วนเบี่ยงเบนนี้
อิทธิพล การเปลี่ยนแปลงโครงสร้าง ในผลิตภัณฑ์ถูกกำหนดโดยสูตรต่อไปนี้ (เปรียบเทียบแถวที่ 8 และ 7 ของตาราง 2.1):
ดังนั้น การเปลี่ยนแปลงในกลุ่มผลิตภัณฑ์ที่ผลิตได้นำไปสู่ เพิ่มต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด 0.98 kopecks (82.38 - 81.40)
อิทธิพล การเปลี่ยนแปลงระดับต้นทุนสำหรับการผลิตแต่ละผลิตภัณฑ์ในองค์ประกอบของผลิตภัณฑ์ถูกกำหนดโดยสูตร (ความแตกต่างของบรรทัดที่ 10 และ 8 ของตาราง 2.1):
นั่นคือ 79.46 - 82.38 \u003d -2.92 kopecks การเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในต้นทุนเนื่องจากปัจจัยนี้คือ เงินออมสุทธิเป็นผลจากการลดต้นทุนทรัพยากรวัสดุ โดยใช้อุปกรณ์และเทคโนโลยีที่ล้ำหน้ายิ่งขึ้น และผลผลิตแรงงานที่เพิ่มขึ้น
เน้นอิทธิพล การเปลี่ยนแปลงราคาและอัตราภาษีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่บริโภคคุณสามารถใช้สูตร
หรือโดยการเปรียบเทียบข้อ 11 และ 10 ของตาราง: 81.45 - 79.46 = 1.99 kop การเพิ่มขึ้นของราคาเฉลี่ยและอัตราภาษีสำหรับทรัพยากรได้นำไปสู่ เพิ่มตัวบ่งชี้ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด 1.99 kopecks
อิทธิพลของปัจจัยสุดท้าย - การเปลี่ยนแปลงราคาขายส่งของผลิตภัณฑ์ถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบบรรทัดที่ 9 และ 11 กล่าวคือ ตามสูตร
ค่าเบี่ยงเบนผลลัพธ์บ่งชี้ ปฏิเสธค่าใช้จ่ายสำหรับ 0.45 kopecks (81.00 - 81.45) เนื่องจากราคาขายเฉลี่ยที่เพิ่มขึ้นโดยองค์กรในรอบระยะเวลารายงานสำหรับผลิตภัณฑ์ของตน
จากผลของรอบระยะเวลารายงาน แผนการลดต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาดนั้นบรรลุผลเกินจริงอย่างมีนัยสำคัญ (แทนที่จะลดต้นทุนตามแผน 0.5 kopecks กลับลดลงจริง 0.9 kopecks) หลังจากวิเคราะห์ผลกระทบของปัจจัยทั้ง 4 ที่มีต่อการเปลี่ยนแปลงนี้ ปรากฏว่าการลดต้นทุนส่วนใหญ่เกิดจากการประหยัดสุทธิ กล่าวคือ การประหยัดในระดับต้นทุนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ นี้เป็นบวก อย่างไรก็ตาม เงินออมโดยรวมน่าจะเพิ่มขึ้นกว่านี้มาก หากไม่ใช่เพราะผลกระทบด้านลบจาก 2 ปัจจัยอื่นๆ องค์กรต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับช่วงของผลิตภัณฑ์และหากเป็นไปได้ให้ใช้แนวทางที่รับผิดชอบมากขึ้นในการเลือกซัพพลายเออร์ของทรัพยากรวัสดุเนื่องจากเป็นปัจจัยเหล่านี้ (การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างในผลิตภัณฑ์และการเพิ่มขึ้นของราคาสำหรับการบริโภค ทรัพยากร) ที่มีผลต่อต้นทุนที่เพิ่มขึ้น
§ 3 การวิเคราะห์ผลกระทบต่อต้นทุนวัสดุทางตรง
ค่าใช้จ่าย
งานหลักของการวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุเป็นองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของต้นทุนการผลิตคือ:
- การระบุและการวัดอิทธิพลของกลุ่มปัจจัยแต่ละกลุ่มต่อการเบี่ยงเบนของต้นทุนจากแผนและการเปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับช่วงเวลาก่อนหน้า
- การระบุปริมาณสำรองสำหรับการประหยัดต้นทุนวัสดุและวิธีการระดมพวกเขา
เมื่อศึกษาสาเหตุของการเบี่ยงเบนในระดับต้นทุนวัสดุจากการวางแผน ช่วงเวลาก่อนหน้า และฐานการเปรียบเทียบอื่นๆ เหตุผลเหล่านี้เรียกว่าปัจจัยตามเงื่อนไข ราคาอัตราและการเปลี่ยนปัจจัยด้านราคาไม่ได้หมายถึงการเปลี่ยนแปลงของราคาวัตถุดิบเท่านั้น แต่ยังหมายถึงการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้ออีกด้วย ปัจจัยบรรทัดฐานไม่เพียงสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงของอัตราการบริโภคเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการเบี่ยงเบนของปริมาณการใช้จริงต่อหน่วยของผลผลิต (ปริมาณการใช้เฉพาะ) จากบรรทัดฐาน ปัจจัยการทดแทนเป็นที่เข้าใจกันนอกเหนือจากผลกระทบของการแทนที่สินทรัพย์วัสดุบางประเภทอย่างสมบูรณ์กับสิ่งอื่นการเปลี่ยนแปลงในเนื้อหาในส่วนผสม (สูตร) และเนื้อหาของสารที่มีประโยชน์ในตัวพวกเขา (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในอุตสาหกรรมอาหาร) .
วิธีการวิเคราะห์ด้วยการจัดสรรกลุ่มปัจจัยเหล่านี้จะเหมือนกันสำหรับรายการต้นทุนวัสดุทั้งหมด กล่าวคือ สำหรับวัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน เชื้อเพลิง ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ซื้อและส่วนประกอบ (เทคนิคเหล่านี้จะกล่าวถึงด้านล่างโดยใช้สื่อพื้นฐานเป็นตัวอย่าง)
ปัจจัยด้านราคา คือ กลุ่มของปัจจัยที่กำหนด ค่าจัดซื้อวัสดุประกอบด้วย ต้นทุนของวัสดุเองในราคาของซัพพลายเออร์และ ค่าขนส่งและการจัดซื้อ(TZR).
เพื่อตรวจสอบผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในระดับ TZR (หลังจากปรับสำหรับการเปลี่ยนแปลงภาษี) ต่อต้นทุนการจัดซื้อวัสดุ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับเปอร์เซ็นต์ที่สัมพันธ์กับต้นทุนของวัสดุที่เก็บเกี่ยวและเชื้อเพลิง ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับสิ่งนี้สามารถรับได้จากการบัญชีวิเคราะห์สำหรับบัญชี "วัสดุ"
ที่องค์กรที่วิเคราะห์ TZR ได้รับการวางแผนในจำนวน 4% ของต้นทุนวัสดุในราคาซัพพลายเออร์ ดังนั้นต้นทุนการจัดซื้อวัสดุคิดเป็น 104% ของต้นทุนวัสดุในราคาซัพพลายเออร์ ระดับเฉลี่ยที่แท้จริงของ TZR ถึง 5% การบุกรุกคือ 1% (105% - 104%) มีค่าใช้จ่ายการจัดซื้อจริงของวัสดุที่ใช้ 39365,000 รูเบิล (ดูตาราง 1.2) ค่าใช้จ่ายส่วนเกินสำหรับ TZR ถูกกำหนดดังนี้:
นั่นคือราคาของวัสดุที่ใช้กลายเป็น 375,000 รูเบิล มากขึ้นเนื่องจากส่วนเกินของเปอร์เซ็นต์ที่แท้จริงของ TZR ของมูลค่าตามแผน
สิ่งที่สำคัญอย่างยิ่งในการลดต้นทุนคือการประหยัดวัสดุในประเภท - ปัจจัยของบรรทัดฐานและการเปลี่ยนวัสดุอย่างมีเหตุผล - ปัจจัยทดแทน บทบาทนำของปัจจัยเหล่านี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าการประหยัดต้นทุนวัสดุภายใต้อิทธิพลของปัจจัยด้านราคามีผลกระทบโดยตรงต่อการลดต้นทุนผ่านการลดลง จำนวนเงินตามต้นทุนวัสดุ การออมภายใต้อิทธิพลของปัจจัยของบรรทัดฐานและการทดแทนไม่เพียงแต่มีผลกระทบโดยตรงต่อรายการเหล่านี้ แต่ยังสร้างความเป็นไปได้ในการเพิ่มปริมาณของผลผลิตและด้วยเหตุนี้จึงส่งผลทางอ้อมต่อการลดระดับของต้นทุนคงที่ต่อหน่วยของผลผลิต กล่าวคือ ส่งผลให้ค่าใช้จ่ายโรงงานและร้านค้าโดยทั่วไปลดลง ดังนั้นช่วงอิทธิพลของการประหยัดต้นทุนวัสดุเนื่องจากปัจจัยของบรรทัดฐานและการทดแทนการลดต้นทุนการผลิตจึงกว้างกว่าเนื่องจากปัจจัยด้านราคา
ด้านล่างนี้คือการวิเคราะห์ความเบี่ยงเบนของการใช้วัสดุจากวัสดุที่วางแผนไว้ในบริบทของอิทธิพลของปัจจัยของบรรทัดฐานราคาและการเปลี่ยน
ตารางที่ 3.1 (ดูหน้าถัดไป) แสดงรายละเอียดของต้นทุนวัสดุสำหรับการคิดต้นทุนตู้เย็น เพื่อความสะดวกในการคำนวณ จะมีการป้อนตัวบ่งชี้เป้าหมายที่คำนวณใหม่ (คอลัมน์ 7) ลงในตาราง ซึ่งแสดงถึงผลิตภัณฑ์ของจำนวนวัสดุจริงที่ใช้โดยต้นทุนการจัดซื้อที่วางแผนไว้ (เรียกว่าราคาตามเงื่อนไข)
ประการแรก พวกเขาพบส่วนเบี่ยงเบนทั้งหมด กล่าวคือ ความแตกต่างระหว่างจำนวนต้นทุนตามรายงานและตามแผน (ดูตารางที่ 3.1 กลุ่ม 6–กลุ่ม 5)
ในการวัดผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในการใช้วัสดุเฉพาะกับปริมาณต้นทุนวัสดุ มูลค่าของตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่จะถูกเปรียบเทียบกับจำนวนต้นทุนที่วางแผนไว้สำหรับแต่ละรายการ ความแตกต่างแสดงความเบี่ยงเบนเนื่องจากบรรทัดฐาน (คอลัมน์ 7–คอลัมน์ 5)
ผลกระทบของปัจจัยด้านราคาวัดโดยการเปรียบเทียบปริมาณวัสดุจริงที่เท่ากันซึ่งใช้ในการประมาณการสองแบบ - ราคาจริงและราคาที่วางแผนไว้ กล่าวคือ เป็นผลจากการลบตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่ออกจากยอดต้นทุนจริง (คอลัมน์ 6–คอลัมน์ 7)
มันยังคงกำหนดผลกระทบของการทดแทน ผลลัพธ์ของการเปลี่ยนจะถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบต้นทุนตามแผนของชุดวัสดุที่ใช้จริงกับวัสดุที่วางแผนไว้
ในตัวอย่างนี้ ชุดวัสดุจริงประกอบด้วย 2 องค์ประกอบแทนที่จะเป็น 3 ตามแผน การเปลี่ยนแปลงเกิดจากการไม่ปฏิบัติตามแผนการจัดหาทองเหลืองซึ่งถูกแทนที่ด้วยอลูมิเนียมและวัสดุสังเคราะห์บางส่วน
ตารางที่ 3.1. การวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุ
ชื่อกลุ่มการคำนวณของวัสดุ การซื้อผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและส่วนประกอบ | การบริโภคกก. | ราคาต่อกิโลกรัมพันรูเบิล | จำนวนพันรูเบิล | การเบี่ยงเบนจากแผน (+,-), พันรูเบิล | |||||||
วางแผน | รายงาน | วางแผน | รายงาน | แผน (คอลัมน์ 1x gr.3) | รายงาน (คอลัมน์ 2 x gr.4) | ตัวบ่งชี้เป้าหมายที่คำนวณใหม่ (คอลัมน์ 2 x คอลัมน์ 3) | ทั้งหมด (คอลัมน์ 6-คอลัมน์ 5) | รวมทั้งผ่าน | |||
บรรทัดฐาน (กลุ่ม 7-กลุ่ม 5) | ราคา (กลุ่ม 6 - กลุ่ม 7) | การทดแทน | |||||||||
อา | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
วัตถุดิบและวัสดุหลัก: | |||||||||||
แผ่นเหล็ก | 32,0 | 35,0 | 3,0 | 3,2 | 96,0 | 112,0 | 105,0 | +16,0 | +9,0 | +7,0 | --- |
ดีบุก | 1,2 | 1,1 | 18,0 | 18,4 | 21,6 | 20,2 | 19,8 | -1,4 | -1,8 | +0,4 | --- |
วัสดุสังเคราะห์ | X | X | X | X | 124,0 | 131,0 | 131,0 | ||||
อลูมิเนียม | 3,0 | 8,0 | 5,1 | 5,9 | 15,3 | 47,2 | 40,8 | -10,0 | --- | +6,4 | -16,4 |
ทองเหลือง | 5,0 | 2,0 | 16,3 | 16,3 | 81,5 | 32,6 | 32,6 | ||||
วัสดุฐานอื่นๆ | X | X | X | X | 150,0 | 152,0 | 152,0 | +2,0 | +2,0 | --- | --- |
รวมวัสดุพื้นฐาน | 488,4 | 495,0 | 481,2 | +6,6 | +9,2 | +13,8 | -16,4 |
ในคอลัมน์ของตารางที่สงวนไว้สำหรับตัวบ่งชี้ที่คำนวณใหม่ ชุดวัสดุที่ใช้จริงจะถูกบันทึก แต่ด้วยต้นทุนการจัดซื้อที่วางแผนไว้ รวม 204.4 พันรูเบิล (131.0+40.8+32.6) แทน 220.8 พันรูเบิล (124+15.3+81.5) ตามแผน ดังนั้นการลดต้นทุนเนื่องจากการทดแทนมีจำนวน 16.4 พันรูเบิล ด้วยต้นทุนการจัดซื้ออลูมิเนียมใช้แล้วที่เพิ่มขึ้นพร้อมกัน 6.4 พันรูเบิล (ปัจจัยด้านราคา). เงินออมรวมสำหรับวัสดุที่ถูกแทนที่มีจำนวน 10,000 รูเบิล
จากผลการเบี่ยงเบนที่ได้รับในตารางที่ 3.1 จะเห็นได้ว่าต้นทุนรวมของวัสดุพื้นฐานสำหรับการผลิตตู้เย็นหนึ่งเครื่องเพิ่มขึ้น 6.6 พันรูเบิล นี่เป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของราคาวัสดุ (+13.8 พันรูเบิล) และอัตราการบริโภคที่เพิ่มขึ้น (+9.2 พันรูเบิล) และมีเพียงการเปลี่ยนที่ทำขึ้นเท่านั้นที่ส่งผลกระทบในทิศทางของการประหยัดต้นทุนวัสดุ (-16.4 พัน) รูเบิล) อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนเกิดขึ้นเนื่องจากความล้มเหลวในการจัดหา กล่าวคือ ไม่ได้วางแผนไว้ล่วงหน้า ซึ่งบ่งชี้ถึงการละเลยขององค์กรในการวางแผนการบริโภควัสดุบางอย่างสำหรับส่วนประกอบแต่ละส่วนของตู้เย็น หรือการลดลงของคุณภาพของ ผลิตภัณฑ์อันเป็นผลมาจากการบังคับให้เปลี่ยน
ในแง่ของการผลิตตู้เย็นที่แท้จริง สำรองเพื่อลดต้นทุนผ่านการประหยัดต้นทุนวัสดุคือ (พันรูเบิล):
เนื่องจากบรรทัดฐาน 11.0 ตัน * 61 ชิ้น = 671.0 ตัน
เนื่องจากราคา 13.8 tr. * 61 ชิ้น = 841.8 ตัน
เนื่องจากการแทนที่ 0.0 ตัน(เพราะไม่มีรายจ่ายเกิน)
รวม 1512.8 tr.
§ 4. การวิเคราะห์ผลกระทบต่อต้นทุนค่าแรง
ค่าจ้างเป็นหนึ่งในองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของต้นทุนการผลิต ส่วนแบ่งของมันมีขนาดใหญ่โดยเฉพาะอย่างยิ่งในสาขาส่วนใหญ่ของอุตสาหกรรมการสกัดเช่นเดียวกับในด้านวิศวกรรมเครื่องกล ในต้นทุนการผลิต เฉพาะค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตเท่านั้นที่โดดเด่นในฐานะรายการอิสระ เงินเดือนของบุคลากรทางอุตสาหกรรมและการผลิตประเภทอื่นๆ รวมอยู่ในองค์ประกอบของรายการต้นทุนที่ซับซ้อน เช่นเดียวกับต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อ ค่าจ้างของคนงานที่ทำงานในอุตสาหกรรมเสริมจะรวมอยู่ในต้นทุนไอน้ำ น้ำ ไฟฟ้า และส่งผลกระทบต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาดผ่านรายการที่ซับซ้อนซึ่งรวมถึงการใช้ไอน้ำ น้ำ และพลังงาน
ค่าจ้างของผู้ปฏิบัติงานตามผลงานและโบนัสที่จ่ายจากกองทุนค่าจ้างโดยตรงหรือโดยอ้อมขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามแผนการผลิต (โบนัสที่จ่ายจากกองทุนเพื่อการบริโภคไม่กระทบต่อกองทุนค่าจ้าง) องค์ประกอบอื่นๆ ของเงินเดือนขึ้นอยู่กับจำนวนพนักงาน อัตราภาษี และเงินเดือนอย่างเป็นทางการ กล่าวคือ ได้รับอิทธิพลจากปัจจัยทั่วไปหลายประการ ดังนั้นการวิเคราะห์ค่าจ้างจึงมี 2 ทิศทางคือ 1) การวิเคราะห์กองทุนค่าจ้างเป็นองค์ประกอบของต้นทุนการผลิต 2) การวิเคราะห์ค่าจ้างในบริบทของรายการต้นทุนแต่ละรายการ โดยส่วนใหญ่เป็นรายการอิสระ - ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิต
หลังจากระบุปัจจัยทั่วไปที่ทำให้เกิดการเบี่ยงเบนในกองทุนค่าจ้างของคนงานบางประเภทแล้ว ปัจจัยดังกล่าวจะกำหนดขอบเขตที่ส่งผลกระทบต่อรายการต้นทุนการผลิตต่างๆ
ก่อนเริ่มการวิเคราะห์การใช้กองทุนเงินเดือน จำเป็นต้องวิเคราะห์ความถูกต้องของมูลค่าตามแผน วิธีการเฉพาะสำหรับการวิเคราะห์ดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับวิธีการวางแผนการจ่ายเงินเดือนที่องค์กรนำไปใช้ นอกจากนี้ เมื่อวางแผนกองทุนค่าจ้างและติดตามการใช้จ่าย จำเป็นต้องตรวจสอบการปฏิบัติตามอัตราส่วนที่วางแผนไว้ระหว่างอัตราการเติบโตของรายได้เฉลี่ย (รวมถึงการจ่ายเงินจากกองทุนเพื่อการบริโภค) และผลิตภาพแรงงาน
อิทธิพลของการใช้กองทุนค่าจ้างของบุคลากรด้านอุตสาหกรรมและการผลิตต่อต้นทุนการผลิต ต้นทุนการผลิตรวมถึงการจ่ายเงินทั้งหมดให้กับพนักงานของบุคลากรด้านอุตสาหกรรมและการผลิต กองทุนเงินเดือนสำหรับบุคลากรนอกอุตสาหกรรม (โรงอาหาร คลับ ค่ายผู้บุกเบิก ฯลฯ) ไม่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิตภาคอุตสาหกรรม
การใช้จ่ายเกินจริงของกองทุนค่าจ้างของบุคลากรด้านอุตสาหกรรมและการผลิตไม่ได้ทำให้ต้นทุนเพิ่มขึ้นหากเปอร์เซ็นต์ของการเติบโตส่วนเกินในปริมาณการผลิตสูงกว่ากองทุนค่าจ้าง เนื่องจากในกรณีนี้ต้นทุนต่อรูเบิลของการผลิตจะลดลง เทียบกับระดับที่วางแผนไว้
การปฏิบัติตามแผนในแง่ของปริมาณการผลิตมากเกินไปต้องมาพร้อมกับ ญาติเงินออมในกองทุนค่าจ้างและการลดต้นทุนที่สูงกว่าแผน เพราะในกรณีนี้ เฉพาะการจ่ายเงินให้กับพนักงานประจำและโบนัสที่เพิ่มขึ้นเท่านั้น และค่าจ้างตามเวลาจะไม่เปลี่ยนแปลง ยิ่งส่วนแบ่งของค่าจ้างตามเวลาในกองทุนค่าจ้างทั้งหมดมากเท่าไร ก็ยิ่งมีมากขึ้น (ceteris paribus) และเงินออมที่ทำได้
เพื่อกำหนดมูลค่าเต็มของการออมที่เกี่ยวข้องหรือการใช้จ่ายเกินของกองทุนค่าจ้างและผลกระทบต่อราคาต้นทุน จำเป็นต้องดำเนินการจากอัตราส่วนของอัตราการเติบโตของกองทุนค่าจ้างและผลิตภัณฑ์ อัตราส่วนนี้เท่ากับอัตราส่วนของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานและค่าจ้างเฉลี่ย
ข้อเท็จจริงคือ ผลิตภาพแรงงาน ซึ่งวัดโดยผลผลิตเฉลี่ยต่อคนงานหนึ่งคน คือผลหารของการแบ่งผลผลิต (Q) ด้วยจำนวนคนงานโดยเฉลี่ย (R) และค่าจ้างเฉลี่ยเป็นผลหารของการหารกองทุนค่าจ้าง (Fz) ด้วย จำนวนพนักงานเฉลี่ยเท่ากัน อัตราส่วนของอัตราการเติบโตของเศษส่วนเหล่านี้เท่ากับอัตราส่วนของอัตราการเปลี่ยนแปลงของตัวเศษของเศษส่วน - ปริมาณการผลิตและกองทุนค่าจ้าง:
การพิจารณาผลกระทบของอัตราส่วนที่แท้จริงของอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานและค่าจ้างต่อต้นทุนผลผลิต ปัจจัยที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งในการลดต้นทุนคือการแซงหน้าอัตราการเติบโตของผลิตภาพแรงงานเหนืออัตราการเติบโตของค่าจ้างเฉลี่ย
การคำนวณการเปลี่ยนแปลงในกองทุนค่าจ้าง (D Ф h) ภายใต้อิทธิพลของการเพิ่มขึ้นของผลผลิตประจำปีเฉลี่ยและเงินเดือนประจำปีเฉลี่ยของคนงานหรือคนงานหนึ่งคนดำเนินการตามสูตร
, ที่ไหน
F zP - กองทุนเงินเดือนตามแผนพันรูเบิล
З% และ W% - อัตราการเติบโตตามลำดับของเงินเดือนประจำปีเฉลี่ยของพนักงาน 1 คนและผลิตภาพแรงงานเฉลี่ยต่อปีเมื่อเทียบกับแผน%
แทนที่ข้อมูลในตารางที่ 4.1 ลงในสูตร
ตอนนี้จำเป็นต้องกำหนดว่าส่วนใดของการประหยัดที่สะท้อนให้เห็นในต้นทุนการผลิต การทำเช่นนี้จำนวนเงินออมจะถูกคูณด้วยอัตราส่วน ต้นทุนการผลิตของผลผลิตจริงถึงผลรวม ต้นทุนการผลิต:
ดังนั้นเนื่องจากการเติบโตที่เร็วกว่าที่วางแผนไว้ในด้านผลิตภาพแรงงาน ต้นทุนของค่าจ้างที่เกิดจากต้นทุนการผลิตจึงลดลง 313.1 พันรูเบิล
การคำนวณข้างต้นเป็นค่าโดยประมาณ เนื่องจากไม่คำนึงถึงความแตกต่างในส่วนแบ่งของค่าจ้างในต้นทุนการผลิตและต้นทุนการผลิต ความแตกต่างเหล่านี้หลีกเลี่ยงไม่ได้เนื่องจากต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในปีที่รายงานรวมถึงต้นทุนของชิ้นส่วนและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่อยู่ระหว่างดำเนินการในช่วงต้นปี และส่วนหนึ่งของต้นทุนการผลิตของปีรายงานเกี่ยวข้องกับงาน ที่กำลังดำเนินการอยู่ในช่วงปลายปี
การวิเคราะห์องค์ประกอบของเงินเดือนการออมแบบสัมพัทธ์ (หรือการใช้จ่ายเกินตัว) บ่งบอกถึงลักษณะการใช้เงินเดือนโดยรวม เพื่อระบุเงินสำรองสำหรับการลดค่าจ้างเพิ่มเติมต่อรูเบิลของผลผลิตในท้องตลาด จำเป็นต้องระบุเงินสำรองสำหรับการเติบโตต่อไปในผลิตภาพแรงงานและการประหยัดค่าจ้างโดยเฉลี่ยก่อน และบุคลากรฝ่ายผลิต
เพื่อการนี้ จึงมีการวิเคราะห์องค์ประกอบของกองทุนค่าจ้างแรงงานและ การจ่ายเงินที่ไม่ก่อผล, จัดกลุ่มตาม 3 รายการต่อไปนี้:
- การจ่ายเงินเพิ่มเติมให้กับผู้รับจ้างเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงสภาพการทำงาน
- ค่าล่วงเวลา;
- การชำระเงินสำหรับการหยุดทำงาน
ไม่จำเป็นต้องคำนวณการชำระเงินที่ไม่ได้ผลแยกต่างหากสำหรับการแต่งงานเนื่องจากจำนวนเงินภายใต้รายการ "การสูญเสียจากการสมรส" ถูกนำมาพิจารณาอย่างครบถ้วนในการคำนวณรวมสำรองการลดต้นทุน
สำรองเพื่อลดการชำระเงินสำหรับ เงินเดือนพนักงานซ่อมบำรุงระบุโดยการวิเคราะห์ความเบี่ยงเบนจากแผนจำนวนพนักงานและเงินเดือนเฉลี่ยต่อพนักงานของบุคลากรแต่ละประเภทและพิจารณาผลกระทบของการเบี่ยงเบนเหล่านี้ต่อต้นทุนค่าจ้าง
การใช้จ่ายเกินของกองทุนเงินเดือนอันเนื่องมาจากการบำรุงรักษาพนักงานบริการทุกประเภทเกินจำนวนควรนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวกับการผลิต และการกำจัดควรถือเป็นการสำรองเพื่อลดต้นทุน
การเบี่ยงเบนจากแผนเงินเดือนเฉลี่ยอาจเกิดจาก:
- การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในสัดส่วนของคนงานที่มีรายได้สูงในจำนวนรวมของประเภทที่เกี่ยวข้อง (ในกรณีที่มีไม่เพียงพอการเบี่ยงเบนดังกล่าวจะหลีกเลี่ยงไม่ได้และไม่ถือว่าเป็นการบุกรุก)
- การละเมิดเงินเดือนที่กำหนดไว้ (การใช้จ่ายเกินของกองทุนที่เกิดจากสิ่งนี้เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นผลที่ยอมรับไม่ได้);
- การปฏิบัติตามมาตรฐานการผลิตเกินกำหนดเวลาและการจ่ายโบนัสเกินกำหนดเวลาที่รวมอยู่ในกองทุนเงินเดือน (เหตุผลที่ดี) การเรียกเก็บเงินที่ไม่ถูกต้องของงาน การจ่ายเงินที่ไม่เป็นผล และข้อบกพร่องอื่น ๆ ที่ส่งผลต่อเงินเดือนโดยเฉลี่ย (เหตุผลที่ไม่ยุติธรรม)
ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในจำนวนพนักงานในบัญชีเงินเดือนถูกกำหนดโดยการคูณส่วนเบี่ยงเบนจากแผนสำหรับจำนวนพนักงาน (DN) ด้วยเงินเดือนเฉลี่ยที่วางแผนไว้ (Z p) และผลกระทบของการเบี่ยงเบนจากค่าเฉลี่ยรายปี แผนเงินเดือน (DZ) ถูกกำหนดโดยการคูณส่วนเบี่ยงเบนนี้ด้วยจำนวนพนักงานที่แท้จริง (N f) สำหรับบุคลากรบางประเภท (วิธีผลต่างสัมบูรณ์):
วิเคราะห์ค่าแรงคนงานฝ่ายผลิต. ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตได้รับการจัดสรรในการคำนวณเป็นบทความอิสระ การวิเคราะห์โดยละเอียดของกองทุนส่วนนี้จะดำเนินการสำหรับผลิตภัณฑ์ที่สำคัญที่สุดในอุตสาหกรรมเหล่านั้น โดยที่ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตมีบทบาทสำคัญในการก่อตัวของต้นทุนการผลิตและในส่วนพิเศษของการคำนวณ มีการถอดรหัสบทความ "ค่าจ้างพื้นฐานและค่าจ้างเพิ่มเติม"
ข้อมูลค่าใช้จ่ายกองทุนค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตแสดงในตารางที่ 4.2
ตารางที่ 4.2. วิเคราะห์ค่าจ้างคนงานฝ่ายผลิต
สินค้า | หน่วย | ปัญหาสำหรับ | ค่าจ้างในสินค้าในท้องตลาดพันรูเบิล | ค่าจ้างในหน่วยการผลิตพันรูเบิล | ||||
มีนาคม | ตามแผน | จริงๆแล้ว | การเบี่ยงเบน (+,-) (คอลัมน์ 5 คอลัมน์ 4) | ตามแผน (คอลัมน์ 4:คอลัมน์ 3) | ในความเป็นจริง (คอลัมน์ 5: คอลัมน์ 3) | การเบี่ยงเบน (คอลัมน์ 8-คอลัมน์ 7) | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
อา | พีซี | 730 | 9839,7 | 9783,1 | -56,6 | 13,48 | 13,40 | -0,08 |
บี | พีซี | 643 | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 | 8,42 | 8,26 | -0,15 |
วี | พีซี | 40 | 661,2 | 674,9 | +13,7 | 16,53 | 16,87 | +0,34 |
ผลิตภัณฑ์อื่น | tyb.rub. | 44,5 | 57,0 | +12,5 | ||||
ทั้งหมด | 15957,4 | 15829,0 | -128,4 |
จากตารางจะเห็นได้ว่าต้นทุนค่าจ้างที่แท้จริงสำหรับคนงานต่ำกว่ามูลค่าที่วางแผนไว้ 128.4,000 รูเบิล การประหยัดทำได้โดยการลดค่าจ้างสำหรับผลิตภัณฑ์ A และ B ในขณะเดียวกันสำหรับผลิตภัณฑ์ C และผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตเกินแผน (0.34 พันรูเบิลต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ C และ 12.5 พันรูเบิลสำหรับทุกคน ผลิตภัณฑ์อื่น).
ถัดไป จำเป็นต้องวิเคราะห์ความเบี่ยงเบนในรายจ่ายกองทุนค่าจ้างของคนงานอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลง ความลำบากสินค้า. การลดความเข้มข้นของแรงงานช่วยประหยัดค่าแรงและเพิ่มผลผลิต
ตารางที่ 4.3 แสดงข้อมูลที่จำเป็นเพื่อกำหนดผลกระทบของความเข้มแรงงานและอัตรารายชั่วโมงต่อค่าจ้างสำหรับผลิตภัณฑ์ B
ตารางที่ 4.3. การวิเคราะห์อิทธิพลของความเข้มแรงงาน
ตัวชี้วัด | สัญกรณ์ | วางแผน | ข้อเท็จจริง | ความเบี่ยงเบนจากแผน (+,-) |
จำนวนหน่วยของผลิตภัณฑ์ B ชิ้น | q | 643 | 643 | -- |
ความเข้มแรงงานของหน่วยผลิตภัณฑ์ B ชั่วโมงแรงงาน | คิว | 1,20 | 1,18 | -0,02 |
อัตรารายชั่วโมงถู | หลี่ | 7014 | 7004 | -10 |
จำนวนค่าจ้าง พันรูเบิล | ยู | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 |
อิทธิพลของแต่ละปัจจัยคือ:
ก) ผลกระทบของความเข้มแรงงาน
b) ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตรารายชั่วโมง
ดังนั้นค่าแรงสำหรับผลิตภัณฑ์ B ลดลง 98.0 พันรูเบิล ในเวลาเดียวกัน เนื่องจากความเข้มแรงงานของผลิตภัณฑ์การผลิตลดลง 0.02 ชั่วโมงมาตรฐาน ต้นทุนค่าจ้างลดลง 90.2 พันรูเบิล และเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในอัตรารายชั่วโมง 10 รูเบิล ค่าใช้จ่ายลดลง 7.8,000 rubles
ขอแนะนำให้ทำการคำนวณที่คล้ายกันสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตทั้งหมด
อีกเหตุผลที่สำคัญสำหรับการเบี่ยงเบนของค่าจ้างที่แท้จริงของคนงานฝ่ายผลิตจากงานที่วางแผนไว้คือการเบี่ยงเบนจากเทคโนโลยีที่จัดตั้งขึ้นซึ่งบันทึกโดยเอกสารทางบัญชีพิเศษ - ใบจ่ายเพิ่มเติมซึ่งจัดกลุ่มตามสถานที่ตรวจจับเหตุผลและผู้กระทำความผิด
§ 5. การวิเคราะห์รายการต้นทุนที่ซับซ้อน
ต้นทุนที่ซับซ้อนคือต้นทุนที่ประกอบด้วยองค์ประกอบหลายอย่าง ในส่วนของต้นทุนนั้น กลุ่มของค่าใช้จ่ายที่ซับซ้อนดังต่อไปนี้มีความโดดเด่น: ค่าใช้จ่ายสำหรับการเตรียมและพัฒนาการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทใหม่ ต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต (รวมถึงสามรายการ - ค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ ค่าใช้จ่ายการประชุมเชิงปฏิบัติการ ค่าใช้จ่ายโรงงาน (ทั่วไป) ทั่วไป) ความสูญเสียจากการแต่งงาน ค่าใช้จ่ายในการผลิตอื่นๆ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิต (เชิงพาณิชย์)
บทความเกี่ยวกับต้นทุนที่ซับซ้อนแต่ละบทความรวมถึงต้นทุนที่มีลักษณะและวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจที่หลากหลาย ในการบัญชี มีรายละเอียดในตำแหน่งที่เป็นเศษส่วนมากขึ้นซึ่งรวมค่าใช้จ่ายที่มีจุดประสงค์เดียวกัน ดังนั้นการเบี่ยงเบนจากการประมาณการต้นทุนจึงไม่ได้ถูกกำหนดโดยบทความโดยรวม แต่โดยแต่ละรายการที่รวมอยู่ในนั้น จากนั้นจำนวนเงินที่เกินแผนสำหรับหนึ่งตำแหน่งและเงินออมสำหรับตำแหน่งอื่นจะถูกคำนวณแยกกัน เมื่อประเมินการเปลี่ยนแปลงที่ได้รับ จำเป็นต้องคำนึงถึงการพึ่งพาต้นทุนแต่ละรายการในแผนในแง่ของปริมาณการผลิตและจำนวนพนักงาน ตลอดจนเงื่อนไขการผลิตอื่นๆ
บนพื้นฐานของการพึ่งพาปริมาณการผลิตค่าใช้จ่ายจะถูกแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ขึ้นอยู่กับระดับของการดำเนินการตามแผน - ถาวรตามเงื่อนไขและขึ้นอยู่กับ - ตัวแปร. ต้นทุนผันแปรสามารถแบ่งออกเป็น สัดส่วนตามเงื่อนไขซึ่งเมื่อผลสำเร็จตามแผนมากเกินไปในแง่ของผลผลิต เพิ่มขึ้นเกือบเต็มตามเปอร์เซ็นต์ของแผนนี้ และ พูดนอกเรื่องซึ่งมีการเติบโตที่ช้ากว่าการเติบโตที่วางแผนไว้ข้างต้นในด้านผลผลิต
จากการศึกษาพบว่า ปริมาณการผลิตจากแผนมีความเบี่ยงเบนเล็กน้อยจากแผน (ภายใน± 5%) ต้นทุนของร้านค้าและโรงงานทั่วไปยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์จะเพิ่มขึ้นเมื่อเกินแผนในแง่ของปริมาณการผลิต แต่ไม่เป็นสัดส่วน แต่ในทางที่ผิด และอัตราการเติบโตขึ้นอยู่กับปัจจัยที่ก่อให้เกิดการเติบโตของการผลิตตามแผนข้างต้น จากองค์ประกอบแต่ละส่วนของต้นทุนเหล่านี้ รายการ "ค่าเสื่อมราคาของเครื่องมือและอุปกรณ์ที่มีมูลค่าต่ำและสวมใส่เร็ว" เพิ่มขึ้นหรือลดลงเกือบตามสัดส่วนของการดำเนินการตามแผนในแง่ของปริมาณการผลิต ในขณะเดียวกัน ค่าใช้จ่ายภายใต้รายการ "ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์และยานพาหนะ" ยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
รายการ "ค่าใช้จ่ายในการผลิตอื่น" และ "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิต (เชิงพาณิชย์)" เป็นตัวแปรเช่นกัน
เนื่องจากขาดสัมประสิทธิ์บางอย่างที่กำหนดการเพิ่มที่อนุญาตในส่วนผันแปรของต้นทุนที่ซับซ้อนด้วยการเพิ่มปริมาณการผลิตตามแผนข้างต้น ในทางปฏิบัติ เมื่อวิเคราะห์รายการต้นทุนที่ซับซ้อน ต้นทุนผันแปรจะถูกคำนวณใหม่ตามเปอร์เซ็นต์ของแผนสำหรับผลผลิต และต้นทุนคงที่ตามเงื่อนไขจะจำกัดอยู่ที่งบประมาณ อย่างไรก็ตาม ในไม่มีรายการใดของต้นทุนที่ซับซ้อน ความเบี่ยงเบนเพิ่มขึ้นตามสัดส่วนของการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการผลิต: ในทุกกรณี ควรประหยัดสัมพัทธ์
ตามความเป็นไปได้ของผลกระทบขององค์กรเอง ความเบี่ยงเบน - ทั้งการใช้จ่ายเกินและการออม - แบ่งออกเป็น ขึ้นอยู่กับและ เป็นอิสระจากเขา.
โดยธรรมชาติของสาเหตุที่ทำให้เกิดความเบี่ยงเบนนั้นแตกต่างกัน: การออมซึ่งเป็นและไม่ใช่ข้อดีขององค์กร ใช้จ่ายเกินตัว ไม่ยุติธรรม และเป็นธรรม ซึ่งไม่ถือเป็นความผิดขององค์กร
5.1. การวิเคราะห์ต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต
การวิเคราะห์ต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิตเริ่มต้นด้วยการศึกษาพลวัตของปริมาณที่แน่นอนและส่วนแบ่งในการผลิตสุทธิมาตรฐาน
การศึกษาพลวัตของจำนวนเงินที่แน่นอนนั้นดำเนินการจากมุมมองของการกำหนดผลกระทบต่อการเปลี่ยนแปลงมาตรการเพื่อเสริมสร้างระบอบการออมปรับปรุงการบำรุงรักษาการผลิตและการจัดการ การศึกษาพลวัตของค่าใช้จ่ายก็มีความสำคัญเช่นกันสำหรับการตรวจสอบความถูกต้องของการเติบโตตามแผนหรือการลดแต่ละรายการและค่าใช้จ่าย การเปลี่ยนแปลงตามแผนในจำนวนของพวกเขาควรเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงที่วางแผนไว้ในจำนวนพนักงานบริการและผู้บริหาร การเติบโตของระดับองค์กรและทางเทคนิคขององค์กร และเงื่อนไขทางธุรกิจอื่นๆ ที่ส่งผลต่อขนาดของรายการค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง
แท็บ 5.1. การวิเคราะห์พลวัตของต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต
ตัวชี้วัด | ปีที่แล้ว | ปีที่รายงาน | ||||
พันรูเบิล | สินค้าสุทธิ % | วางแผน | จริงๆแล้ว | |||
พันรูเบิล | สินค้าสุทธิ % | พันรูเบิล | สินค้าสุทธิ % | |||
ผลิตภัณฑ์ทำความสะอาดตามกฎข้อบังคับ | 64764 | 100,0% | 70800 | 100,0% | 69844 | 100,0% |
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ | 11001 | 17,0% | 10716 | 15,1% | 10329 | 14,8% |
ค่าใช้จ่ายร้านค้า | 12125 | 18,7% | 13170 | 18,6% | 12873 | 18,4% |
ต้นทุนทั้งโรงงาน | 17000 | 26,2% | 18420 | 26,0% | 18515 | 26,5% |
ทั้งหมดต้นทุนการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต | 40126 | 62,0% | 42306 | 59,8% | 41717 | 59,7% |
การวิเคราะห์ข้อมูลในตารางที่ 5.1 เราสามารถพูดได้ว่าระดับต้นทุนที่ลดลงด้วยการเพิ่มจำนวนที่แน่นอนบ่งชี้ว่าต้นทุนที่เพิ่มขึ้นนั้นล้าหลังจากอัตราการเติบโตของปริมาณการผลิต ซึ่งทำให้ต้นทุนลดลง ปริมาณการผลิตที่เพิ่มขึ้นในช่วงสองปีเมื่อเปรียบเทียบกันทำให้ระดับของการบำรุงรักษาการผลิตและต้นทุนการจัดการลดลง แม้ว่าจะมีการเพิ่มขึ้นเล็กน้อยในจำนวนที่แน่นอนของการประชุมเชิงปฏิบัติการและโดยเฉพาะอย่างยิ่งต้นทุนโรงงานทั่วไป อย่างไรก็ตาม จำเป็นต้องค้นหาสาเหตุของการปฏิบัติตามแผนค่าใช้จ่ายของร้านค้าไม่เพียงพอ เนื่องจากสามารถประหยัดได้เนื่องจากความล้มเหลวในการดำเนินการตามมาตรการคุ้มครองแรงงาน การทดลองและการวิจัย ลดการซ่อมแซมอาคารและโครงสร้างในปัจจุบัน เป็นต้น
การเปรียบเทียบทำให้เราสามารถกำหนดแนวโน้มทั่วไปในการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนเท่านั้น รายการต้นทุนแต่ละรายการที่รวมอยู่ในนั้นขึ้นอยู่กับหลายปัจจัย เป็นไปได้ที่จะระบุเงินสำรองสำหรับการออมของพวกเขาโดยพิจารณาจากการศึกษารายละเอียดเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงและการเบี่ยงเบนจากแผนเท่านั้น สำหรับแต่ละบทความแยกกัน. ในขณะเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่าโดยธรรมชาติแล้ว ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและใช้งานอุปกรณ์ ตรงกันข้ามกับต้นทุนของร้านค้าและโรงงานทั่วไปนั้นแปรผัน ดังนั้นเมื่อวิเคราะห์จึงจำเป็นต้องคำนึงว่าต้นทุนเหล่านี้เปลี่ยนแปลงโดยประมาณตามสัดส่วนการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการผลิต ดังนั้น ต้นทุนจริงในกรณีนี้จะต้องเปรียบเทียบไม่เฉพาะกับแผนสำหรับปริมาณการผลิตที่ได้รับอนุมัติเท่านั้น แต่ยังต้องเปรียบเทียบกับการประมาณการที่คำนวณใหม่ด้วย (ตารางที่ 5.2)
ตารางที่ 5.2 การวิเคราะห์ต้นทุนการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ชื่อบทความ | ตามแผนพันรูเบิล | วางแผนในแง่ของผลผลิตจริงพันรูเบิล | อันที่จริงพันรูเบิล | การเบี่ยงเบน (+,-) (คอลัมน์ 3 คอลัมน์ 2), พันรูเบิล |
อา | 1 | 2 | 3 | 4 |
ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์และยานพาหนะ* | 2270 | 2270 | 2278 | +8 |
การทำงานของอุปกรณ์ | 1810 | 1786 | 1663 | -123 |
การบำรุงรักษาอุปกรณ์และยานพาหนะ | 1971 | 1944 | 1938 | -6 |
การเคลื่อนย้ายสินค้าภายในโรงงาน | 755 | 745 | 867 | +122 |
isos ของเครื่องมือและอุปกรณ์ที่มีมูลค่าต่ำและสวมเร็ว | 1693 | 1670 | 1357 | -313 |
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ | 2217 | 2187 | 2226 | +39 |
ทั้งหมดค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์สำหรับรอบระยะเวลารายงาน | 10716 | 10602 | 10329 | -273 |
ข้อมูลในตารางแสดงว่าค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์กลายเป็น 273,000 รูเบิลหรือ 2.6% เมื่อเทียบกับแผนซึ่งปรับตามการเปลี่ยนแปลงในผลลัพธ์ (ในกรณีนี้มีการส่งออกลดลง) เพิ่มขึ้น 1.4% เมื่อเทียบกับแผน) ในเวลาเดียวกัน มีการสังเกตการเบี่ยงเบนที่สำคัญจากแผนสำหรับแต่ละรายการ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องระบุเหตุผลเฉพาะสำหรับการออมหรือการใช้จ่ายเกินในรายการเหล่านี้ (อาจเป็นไปได้ว่าการเบี่ยงเบนครั้งใหญ่เป็นผลมาจากการวางแผนค่าใช้จ่ายเหล่านี้อย่างไม่สมเหตุสมผล)
การวิเคราะห์ต้นทุนการเตรียมและพัฒนาการผลิต. ส่วนหลักของรายจ่ายนี้เกี่ยวข้องกับการพัฒนาผลิตภัณฑ์ประเภทใหม่และกระบวนการทางเทคโนโลยีใหม่และการเตรียมการผลิตทางอุตสาหกรรมของผลิตภัณฑ์เหล่านี้ นอกจากนี้ รายการนี้ในอุตสาหกรรมสกัดยังสะท้อนถึงต้นทุนของงานเตรียมการทำเหมือง ต้นทุนจริงทั้งหมดสำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้ตั้งแต่ต้นจะนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี จากนั้นจึงค่อยตัดออกไปยังต้นทุนการผลิตตามระยะเวลาที่วางแผนไว้สำหรับการชำระเงินคืนเต็มจำนวนและปริมาณผลผลิตตามแผนในช่วงเวลานี้
ค่าใช้จ่ายในการเตรียมและพัฒนาการผลิตแบ่งออกเป็นรายการที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการผลิตแต่ละรายการ ในกระบวนการวิเคราะห์ จำเป็นต้องกำหนดว่ารายการต้นทุนใดอนุญาตให้ใช้เกินต้นทุนได้และเหตุผลของรายการนั้น ไม่ว่าจะได้เงินออมเพิ่มเติมอันเป็นผลมาจากการไม่ปฏิบัติตามแผนก่อนการผลิตหรือการดำเนินการที่ละเอียดน้อยลงหรือไม่ ซึ่งอาจ ต่อมาส่งผลให้ประสิทธิภาพของการแนะนำอุปกรณ์และเทคโนโลยีใหม่ลดลง ค่าใช้จ่ายที่เกินนั้นสามารถพิสูจน์ได้หากถูกชดเชยด้วยผลกระทบทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นของการแนะนำโรงงานแห่งใหม่ในระยะยาวในการผลิตและการดำเนินงาน
การวิเคราะห์การสูญเสียเศษซาก. รายการค่าใช้จ่ายนี้มีการวางแผนให้เป็นข้อยกเว้นเฉพาะในอุตสาหกรรมที่ไม่สามารถป้องกันการสูญเสียดังกล่าวได้อย่างสมบูรณ์อันเนื่องมาจากข้อบกพร่องที่ซ่อนอยู่ในวัตถุดิบและวัสดุที่ทำให้เกิดการแต่งงานระหว่างการประมวลผลและด้วยเหตุผลอื่นที่ไม่สามารถกู้คืนได้ อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ ในสถานประกอบการส่วนใหญ่มีความสูญเสียจากการแต่งงาน และการกำจัดหรืออย่างน้อยก็ลดลงเป็นทุนสำรองที่สำคัญสำหรับการลดต้นทุนการผลิต
การวิเคราะห์ความสูญเสียจากการแต่งงานมักจะเริ่มต้นด้วยการเปรียบเทียบข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับระดับการแต่งงานสำหรับข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า และในสถานประกอบการที่มีการวางแผนการสมรสด้วยระดับที่วางแผนไว้
จากนั้นการวิเคราะห์จะมีรายละเอียดตามสถานที่ของการแต่งงาน (ซึ่งหน่วยการผลิตของสมาคมและในการประชุมเชิงปฏิบัติการ) โดยเหตุผล (ปัจจัย) ของการเกิดขึ้นโดยผู้กระทำความผิด พิจารณาระดับการชดเชยการสูญเสียจากการแต่งงานโดยผู้กระทำความผิด
จำเป็นต้องศึกษาพลวัตของอัตราส่วนค่าใช้จ่ายสำหรับการแต่งงานครั้งสุดท้ายและการแก้ไขการสมรส ยิ่งสัดส่วนของการแต่งงานครั้งสุดท้ายสูงขึ้น การควบคุมคุณภาพระหว่างการปฏิบัติงานและระหว่างร้านค้าของชิ้นส่วนและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปก็จะยิ่งแย่ลงไปอีกในองค์กร
ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิต. ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับบรรจุภัณฑ์ การจัดส่งไปยังสถานีปลายทาง การโหลด ตลอดจนค่าใช้จ่ายในการกระจายอื่นๆ ต้นทุนเหล่านี้ขึ้นอยู่กับปริมาณของสินค้าที่จัดส่ง กล่าวคือ เป็นต้นทุนผันแปร การปรับประมาณการสำหรับพวกเขาควรดำเนินการตามการเปลี่ยนแปลง ปริมาณการขนส่งตามธรรมชาติเนื่องจากต้นทุนบรรจุภัณฑ์และการขนส่งเป็นสัดส่วนกับน้ำหนักและขนาดของผลิตภัณฑ์ ไม่ใช่ต้นทุน
เมื่อคำนวณเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต เราควรพยายามระบุให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้สำหรับการใช้จ่ายบางประเภทของต้นทุนเหล่านี้อย่างเต็มที่ ไม่ให้สมดุลกับการประหยัดต้นทุนสำหรับวัตถุประสงค์อื่น
ภาคผนวก 1ข้อมูลโดยประมาณสำหรับตาราง 2.1 "ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด"
ชื่อผลิตภัณฑ์ | จำนวนสินค้า (สินค้า) ชิ้น | ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์พันรูเบิล | ราคาขายส่งต่อหน่วยพันรูเบิล | เปลี่ยน ราคาและภาษีสำหรับวัสดุ | ตัวบ่งชี้โดยประมาณสำหรับตาราง 2.1 "ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในท้องตลาด" พันรูเบิล | |||||||||
ตามแผน qp | แท้จริง qf | ตามแผน Sp | แท้จริง Sph | ตามแผน Cp | แท้จริง Cph | res-sy, พัน rubles | S qpSp | S qfSp | S qphSph | S qfS "ฉ * | S qpCp | S qfCp | S qphCph | |
เครื่องดูดฝุ่น | 63 | 60 | 1013 | 999 | 1267 | 1313 | +34 | 63819 | 60780 | 59940 | 57900 | 79821 | 76020 | 78780 |
ตู้เย็น | 61 | 61 | 1903 | 1911 | 2199 | 2199 | +41 | 116083 | 116083 | 116571 | 114070 | 134139 | 134139 | 134139 |
เครื่องชงกาแฟ | 95 | 35 | 113 | 108 | 177 | 180 | -2 | 10735 | 3955 | 3780 | 3850 | 16815 | 6195 | 6300 |
เหล็ก | 114 | 128 | 78 | 65 | 94 | 107 | +3 | 8892 | 9984 | 8320 | 7936 | 10716 | 12032 | 13696 |
โทรศัพท์ | 175 | 153 | 23 | 23 | 49 | 28 | -1 | 4025 | 3519 | 3519 | 3672 | 8575 | 7497 | 4284 |
ทั้งหมด: | 508 | 437 | 203554 | 194321 | 192130 | 187428 | 250066 | 235883 | 237199 |
- ข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับการวางแผน บันทึก และคำนวณต้นทุนการผลิตในสถานประกอบการอุตสาหกรรม (อนุมัติโดยคณะกรรมการวางแผนแห่งรัฐของสหภาพโซเวียต, กระทรวงการคลังของสหภาพโซเวียต, คณะกรรมการราคาแห่งรัฐของสหภาพโซเวียต, การบริหารสถิติกลางของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม พ.ศ. 2513)
- ข้อบังคับเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนในการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) และขั้นตอนการสร้างผลลัพธ์ทางการเงินเมื่อกำไรทางภาษี (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกา) ของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 5 สิงหาคม 2535 ฉบับที่ 552 โดยมีการแก้ไขและเพิ่มเติมที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2538 ฉบับที่ 661 และ 20 พฤศจิกายน 2538 ฉบับที่ 1133)
- การวิเคราะห์กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร เอ็ด L. Korotkov และ R. Medvedev - ม.: Gosfinizdat, 1963 - 357p.
- การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจในอุตสาหกรรม: ตำรา / L.A. บ็อกดานอฟสกายา, G.G. Vinogorov, O.F. มิกุนและอื่น ๆ : ภายใต้นายพล เอ็ด ในและ. สตราเจฟ - มินสค์: สูง โรงเรียน 2538. - 363 น.
- หลักสูตรการวิเคราะห์ธุรกิจ เอ็ด ศ. S.K. Tatura และศ. เอ.ดี.เชเรเมตา - ม.: "เศรษฐศาสตร์", 2517 - 399.
- หลักสูตรการวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์: Proc. เพื่อเศรษฐกิจ ผู้เชี่ยวชาญ. มหาวิทยาลัย เอ็ด M.I. Bakanova, A. D. Sheremeta. - ม.: การเงินและสถิติ, 1984 - 412s.
- วิธีการวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ของกิจกรรมของสมาคมการผลิต เอ็ด A. I. Buzhinsky และ A. D. Sheremet - ม.: การเงิน, 2521 - 224p.
- ทฤษฎีการวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจ: ตำราเรียน. - ครั้งที่ 2, แก้ไข. และเพิ่มเติม - ม.: การเงินและสถิติ, 2530. - 287 น.
- Sheremet AD, Saifulin R.S. วิธีการวิเคราะห์ที่ซับซ้อนของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ - ม.: "เศรษฐศาสตร์", 1980 - 232s.
- การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ เอ็ด A. D. Sheremeta - M.: "เศรษฐศาสตร์", 1979 - 373 p.
- การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของวิสาหกิจและสมาคม: ตำรา / ก.พ. S.B. Barngolts และ G.M. Tatsia - ครั้งที่ 3 แก้ไข และเพิ่มเติม - ม.: การเงินและสถิติ, 2529 - 407น.