22.08.2019

ทรัพย์สินขององค์กร โดยเฉพาะสินทรัพย์ถาวร (ต่อไปนี้เรียกว่า OS) สามารถหักออกจากการบัญชีของบริษัทได้ด้วยเหตุผลหลายประการ มันเกิดขึ้นที่พวกเขาใช้ไม่ได้หรือผู้จัดการตัดสินใจที่จะขายหรือบริจาคพวกเขา

ในบทความนี้ เราจะพิจารณาในรายละเอียดเกี่ยวกับวิธีการตัดบัญชีสินทรัพย์ถาวร เอกสารใดบ้างที่จำเป็นสำหรับสิ่งนี้ และธุรกรรมใดที่เจ้าหน้าที่บัญชีจะทำเพื่อตัดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร

วิธีตัดสินทรัพย์ถาวรออกจากงบดุลขององค์กร - กฎ

ขั้นตอนการเลิกใช้ระบบปฏิบัติการมีความแตกต่างหลายอย่าง ต้องมีการศึกษาล่วงหน้าก่อนเริ่มกระบวนการ

เมื่อทราบขั้นตอนที่ถูกต้องและรายการใดบ้างที่แผนกบัญชีต้องทำ บริษัทจะสามารถดำเนินการตามขั้นตอนได้อย่างถูกต้อง ซึ่งจะช่วยหลีกเลี่ยงปัญหากับหน่วยงานกำกับดูแล (โดยเฉพาะกับสำนักงานสรรพากร)

การตัดจำหน่ายจะดำเนินการในบริษัทเฉพาะเมื่อมีบางสถานการณ์เท่านั้น

สาเหตุหลักในการยกเลิกการจดทะเบียนสินทรัพย์ถาวร:

• ขาย ();
• แลกเปลี่ยน;
• ทำให้พังถล่ม - ;
• สวมใส่ - ;
• ความเสียหายจากเหตุฉุกเฉิน
• การโจรกรรมของวัตถุ เปิดเผยระหว่างสินค้าคงคลัง

ค่าเสื่อมราคาของวัตถุอาจเป็นทางกายภาพหรือทางศีลธรรม อย่างแรกบ่งบอกถึงความขัดข้องหรือความล้มเหลว ในกรณีที่สอง พวกเขาพูดถึงความล้าสมัยของโมเดล

ในทั้งสองกรณี การใช้สินทรัพย์ถาวรต่อไปตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ถือว่าไม่เหมาะสม

นี่เป็นเรื่องง่ายๆ สินทรัพย์ถาวรยังคงอยู่ในงบดุลของบริษัท

โดยไม่คำนึงถึงเหตุผล ขั้นตอนในการดำเนินการตามขั้นตอนสำหรับการตัดสินทรัพย์ออกจากงบดุลขององค์กรจะเหมือนกันทุกกรณี

ขั้นตอนนั้นเริ่มต้นด้วยการอนุมัติของหัวหน้า เพื่อจุดประสงค์นี้มีการออกคำสั่งที่เหมาะสมสำหรับองค์กร คณะกรรมการประกอบด้วยอย่างน้อยสามคน

สมาชิกของคณะกรรมาธิการเป็นผู้จัดการระดับกลาง: Ch. วิศวกร หัวหน้า ช่างยนต์ หัวหน้า นักบัญชี ฯลฯ ผู้เชี่ยวชาญควรมาจากสาขาต่างๆ ซึ่งจะช่วยให้พิจารณาถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้ระบบปฏิบัติการเพิ่มเติมจากมุมมองต่างๆ

คณะกรรมาธิการดำเนินการหลายขั้นตอน:

• การประเมินความเป็นไปได้ในการกู้คืนพารามิเตอร์ก่อนหน้าของวัตถุ
• การตรวจสอบระบบปฏิบัติการอย่างละเอียด
• การกำหนดสาเหตุ
• การระบุตัวผู้กระทำความผิด (ในกรณีที่ถูกขโมยหรือแตกหัก)
• การลงทะเบียน ;
• การลงทะเบียน ;
• การร่างคำสั่งที่มีข้อบกพร่อง
• การก่อตัวของการกระทำในการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรและ

หลังจากที่ค่าคอมมิชชั่นเสร็จสิ้นภารกิจที่กำหนดไว้แล้ว ผู้จัดการจะตัดสินใจว่าจะตัดสินทรัพย์ถาวรออกหรือไม่

ในกรณีที่มีการตัดสินใจในเชิงบวกจะมีการออกคำสั่งพิเศษ จะต้องลงนามโดยสมาชิกคณะกรรมการทุกคน หัวหน้าบริษัท และผู้มีส่วนได้เสียอื่นๆ

หลังจากตีพิมพ์แล้ว นักบัญชีจะทำรายการที่จำเป็นและทรัพย์สินจะถูกตัดออก หาก OS มีชิ้นส่วนที่สามารถนำมาใช้ในอนาคตในทรัพย์สินอื่นได้ จำเป็นต้องดำเนินการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของชิ้นส่วนนั้น

ในการตัดสินทรัพย์ถาวรไปยังบัญชี 01 บัญชีย่อยเพิ่มเติมจะถูกเปิดขึ้น

ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุจะถูกโอนไป

ขั้นตอนต่อไปคือการตัดค่าเสื่อมราคาตลอดระยะเวลาการใช้งานทรัพย์สินจากบัญชี 02 ไปเป็นบัญชีย่อยที่เปิดอยู่ไปยังบัญชี 01

หลังจากทำการผ่านรายการแล้ว มูลค่าคงเหลือจะถูกสร้างขึ้น ซึ่งจะต้องถูกตัดออกด้วย

จำนวนภาษีเงินได้ขึ้นอยู่กับการแสดงธุรกรรมที่ถูกต้องในการบัญชี

ข้อผิดพลาดของบัญชีสามารถนำไปสู่ผลร้าย

ในรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับสิ่งที่นักบัญชีจะทำการผ่านรายการ เราจะพิจารณาให้ต่ำกว่านี้เล็กน้อย

สาเหตุ

ขั้นตอนการตัดจำหน่ายเกิดขึ้นด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้:

• การขายวัตถุให้กับบุคคลหรือนิติบุคคล
• การโอนทรัพย์สินเป็นทุนจดทะเบียนของบริษัทอื่น
• โอนวัตถุโดยวัตถุแลกเปลี่ยนหรือบริจาค;
• เมื่อตรวจพบการขาดแคลนวัตถุ
• เมื่อมีการชำระบัญชีบางส่วนของวัตถุ

คุณยังสามารถตัดสินทรัพย์ถาวรด้วยเหตุผลด้านศีลธรรมหรือความเสื่อมทางร่างกาย

ในกรณีส่วนใหญ่ การยกเลิกการลงทะเบียนเกิดขึ้นหลังจากที่วัตถุหยุดสร้างผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจให้กับบริษัท

ต้องใช้เอกสารอะไรบ้าง - เอกสาร

กฎหมายไม่มีภาระผูกพันเฉพาะในการกรอกเอกสารบางรูปแบบเมื่อตัดทรัพย์สินออกจากงบดุลขององค์กร บริษัทมีสิทธิที่จะพัฒนาอย่างอิสระในขณะที่อนุมัติล่วงหน้าตามคำสั่ง

ในขณะเดียวกัน ก็จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีรายละเอียดที่จำเป็นในเอกสารดังกล่าว

อนุญาตให้ใช้รูปแบบรวมของเอกสารหลัก เช่นเดียวกับแบบฟอร์มที่แปลงหรือพัฒนาอย่างอิสระ

สิ่งสำคัญคือแบบฟอร์มที่ใช้นั้นกำหนดโดยนโยบายการบัญชี

รายการเอกสารที่จำเป็นขึ้นอยู่กับสาเหตุของการตัดจำหน่าย

เมื่อขายให้กรอกแบบฟอร์มต่อไปนี้:

• การเขียนแบบฟอร์ม (หรือ);
• พระราชบัญญัติการส่งมอบ;
• สัญญาการขาย

หากสินทรัพย์ถาวรตกอยู่ในสภาพทรุดโทรม ใช้สิ่งต่อไปนี้:

• หรือ ขึ้นอยู่กับประเภทของระบบปฏิบัติการ

งบและการกระทำที่บกพร่องจะถูกกรอกโดยค่าคอมมิชชั่นสำหรับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร เอกสารดังกล่าวไม่ควรมีข้อผิดพลาดหรือการละเว้น มิเช่นนั้นอาจนำไปสู่ปัญหากับหน่วยงานกำกับดูแลได้

การลงรายการบัญชีในการบัญชี

ในการลบออบเจ็กต์สินทรัพย์ถาวรออกจากงบดุลขององค์กร คุณต้องตัดค่าเสื่อมราคาจากบัญชี 02 และต้นทุนเริ่มต้นจากบัญชี 01.1 ถึงบัญชีย่อย 01.2 โดยใช้การผ่านรายการ Dt 01.2 Kt 02 และ Dt 01.1 Kt 01.2

หลังจากนั้น มูลค่าคงเหลือจะเกิดขึ้นในบัญชีย่อย 01.2 ซึ่งจะต้องตัดยอดไปยังเดบิตของบัญชี 91 โดยผ่านรายการ Dt 91.2 Kt 01.2

เมื่อตัดสินทรัพย์ถาวร ฝ่ายบัญชีจะทำรายการที่สำคัญหลายรายการ:

โพสต์		คำอธิบาย
		การผ่านรายการตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของออบเจกต์
		การตัดจำหน่ายค่าเสื่อมราคา
		ผ่านรายการเพื่อตัดมูลค่าคงเหลือของวัตถุ
		คิดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการยกเลิกการลงทะเบียน
เมื่อสวมใส่
		MC ตัวพิมพ์ใหญ่ ส่วนที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (ชิ้นส่วน แอสเซมบลี)
เมื่อขาย
		สะท้อนราคาขายของสินทรัพย์ถาวร
		ภาษีมูลค่าเพิ่มจากวัตถุที่ขาย
	10 (20,23,26 …), 60	สะท้อนค่าใช้จ่ายในการขาย
พร้อมโอนฟรี
		ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับบริจาค
เมื่อสร้างสินทรัพย์ถาวรในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
		การโอนสินทรัพย์ถาวรให้กับบริษัทจัดการของบริษัทอื่น
		สะท้อนหนี้จากการมีส่วนร่วมในประมวลกฎหมายอาญาของ บริษัท อื่น
กรณีขาดแคลน
		การตัดจำหน่ายมูลค่าคงเหลือ

ดังที่เห็นได้จากตาราง รายการที่ทำโดยนักบัญชีเกี่ยวข้องโดยตรงกับสาเหตุของการตัดจำหน่าย ได้แก่ การขาย การโอน การขาดแคลนหรือค่าเสื่อมราคา

นอกจากนี้ นักบัญชีจะทำการผ่านรายการสำหรับการผ่านรายการชิ้นส่วน หากทรัพย์สินถูกรื้อถอนเพื่ออะไหล่

สิ่งนี้จะทำหลังจากการรื้อถอนของวัตถุหลัก

นอกจากนี้ เมื่อขายสินทรัพย์ถาวรในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าคงเหลือ นักบัญชีจะทำการผ่านรายการเพื่อสะท้อนการสูญเสีย Dt 99 Kt 91.9 และในราคาที่สูงกว่ามูลค่าคงเหลือ เขาจะแสดงกำไรโดยผ่าน Dt 91.9 เคที 99.

ข้อสรุป

ได้ข้อสรุปหลักหลายประการจากหัวข้อนี้:

• ในกรณีที่ขาย ค่าเสื่อมราคา (ไม่สามารถใช้วัตถุต่อไปได้) หรือการสูญเสียสินทรัพย์ถาวร องค์กรต้องตัดบัญชีออกจากงบดุล
• ขั้นตอนจะมาพร้อมกับเอกสาร หลักหนึ่งคือการตัดจำหน่าย ข้อความที่มีข้อบกพร่อง (ในกรณีที่สึกหรอ) สัญญาขาย (ในกรณีขาย) ฯลฯ
• ในการดำเนินการตามขั้นตอน บริษัทจะมีการสร้างค่าคอมมิชชั่นพิเศษซึ่งประกอบด้วยอย่างน้อยสามคน ประกอบด้วยผู้จัดการระดับกลางและพนักงานบัญชี องค์ประกอบของค่าคอมมิชชั่นได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของหัวหน้า
• หลังจากที่คณะกรรมการตรวจสอบทรัพย์สินและได้ข้อสรุปเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้สินทรัพย์ถาวรใน บริษัท ต่อไปจะมีการออกคำสั่งเกี่ยวกับการตัดจำหน่าย
• อนุญาตให้ตัดสินทรัพย์ถาวรและนำส่วนต่าง ๆ ของสินทรัพย์ไปใช้ต่อไปได้
• คำสั่งซื้อทั้งหมดจะไม่ถือว่าถูกต้องหากไม่มีวีซ่าของหัวหน้างาน นอกจากนี้ เอกสารประกอบทั้งหมดยังลงนามโดยสมาชิกของคณะกรรมาธิการ

"ภาคผนวกการบัญชีของหนังสือพิมพ์ "เศรษฐศาสตร์กับชีวิต", N 11, 2004

ขั้นตอนการบันทึกในบันทึกการบัญชีขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไร (NPO) สำหรับการกำจัดสินทรัพย์ถาวรขึ้นอยู่กับสาเหตุที่วัตถุถูกตัดออกจากงบดุล (ตามกฎแล้วนี่คือค่าเสื่อมราคาทางศีลธรรม (ทางกายภาพ) หรือขาย) และสิ่งที่วัตถุ (เสื่อมราคาหรือไม่) ถูกกำจัดออกไป

ความเสื่อมทางศีลธรรมหรือทางร่างกาย

เมื่อตัดรายการสินทรัพย์ถาวร (PP) ที่ได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายของการจัดหาเงินทุนเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือได้รับโดย NCO เป็นรายได้เป้าหมายเนื่องจากการเสื่อมราคาทางศีลธรรมหรือทางกายภาพ ต้นทุนเริ่มต้นของรายการนั้น (ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว) ถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนเพิ่มเติม ซึ่งเป็นค่าใช้จ่ายของเงินทุนเหล่านั้นที่ทำหน้าที่เป็นแหล่งเงินทุนในระหว่างการได้มา

ผังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำสำหรับการสมัคร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n) แนะนำให้เปิดบัญชีย่อย "การกำจัดสินทรัพย์ถาวร " เพื่อบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" เพื่อบัญชีสำหรับการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนของออบเจ็กต์ที่เลิกใช้จะถูกโอนไปยังเดบิตของบัญชีย่อยนี้ และจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจะถูกโอนไปยังเครดิต

ตามที่ผู้เขียนกล่าวเมื่อตัดออบเจ็กต์ที่ไม่ได้คิดค่าเสื่อมราคาไม่จำเป็นต้องใช้การผ่านรายการระดับกลางโดยใช้บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร" ดังนั้นต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวจะถูกหักจาก เครดิตของบัญชี 01 โดยตรงกับเดบิตของบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม" .

นอกจากนี้ เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะต้องตัดค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการของทรัพย์สินนี้ในบัญชีที่ไม่สมดุล 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

ตัวอย่างที่ 1. สินทรัพย์ที่มีราคาเริ่มต้น 15,000 รูเบิลที่องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรได้รับเนื่องจากรายได้เป้าหมายถูกตัดออกเนื่องจากความล้าสมัย จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในวันที่รื้อถอนวัตถุคือ 5,000 รูเบิล

ดร.ค. 83 ชุด sc. 01 - 15,000 ถู - ตัดค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของออบเจ็กต์ OS

ชุดค. 010 - 5,000 ถู - จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออก

การตัดจำหน่ายมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากกำไรจากกิจกรรมของผู้ประกอบการและใช้สำหรับการดำเนินการ (ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บสำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว) เนื่องจากความล้าสมัยหรือค่าเสื่อมราคาทางกายภาพสะท้อนให้เห็นในการบัญชีย่อย บัญชี "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" เปิดบัญชี 01

ในเวลาเดียวกัน ต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชีย่อยที่ระบุโดยสอดคล้องกับบัญชีย่อยที่สอดคล้องกันของบัญชีการบัญชีสินทรัพย์และจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายสำหรับอายุการใช้งาน ของวัตถุนี้ในองค์กรที่สอดคล้องกับเดบิตของบัญชีค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกไปยังเครดิตของบัญชีย่อยที่ระบุ

เมื่อสิ้นสุดขั้นตอนการกำจัด มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์จะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชีย่อยสำหรับการบัญชีสำหรับการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรไปยังการตัดบัญชีกำไรขาดทุนเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

ตัวอย่าง 2. วัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่มีราคาเริ่มต้น 15,000 รูเบิลซึ่งได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายจากกำไรจากกิจกรรมของผู้ประกอบการและใช้สำหรับการดำเนินการนั้นถูกตัดออกเนื่องจากความล้าสมัยเนื่องจากความไร้ประสิทธิภาพของความทันสมัย จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการคือ 5,000 รูเบิล

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 01-2 ชุดบัญชี 01-1 - 15,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เลิกใช้แล้ว

ดร.ค. 02 ชุดบัญชี 01-2 - 5,000 ถู - ตัดจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการทำงานของสินทรัพย์

ดร.ค. 91-2 ชุดบัญชี 01-2 - 10,000 rubles - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่เกษียณอายุจะถูกตัดออก

บนพื้นฐานของการกระทำที่ดำเนินการสำหรับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่โอนไปยังบริการบัญชีขององค์กรจะมีการจดบันทึกในบัตรสินค้าคงคลังเกี่ยวกับการเลิกใช้สินทรัพย์ถาวร รายการที่สอดคล้องกันในการกำจัดวัตถุจะทำในเอกสารที่เปิดที่ตำแหน่งของวัตถุด้วย

บัตรสินค้าคงคลังสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกษียณอายุจะถูกเก็บไว้ตามระยะเวลาที่กำหนดโดยหัวหน้าองค์กรตามกฎสำหรับการจัดระเบียบการเก็บถาวรของรัฐ แต่ไม่น้อยกว่าห้าปี

หากเมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร องค์กรได้รับรายได้ในรูปของสินทรัพย์ที่เป็นวัตถุ (ชิ้นส่วน ส่วนประกอบ และการประกอบของวัตถุที่เลิกใช้แล้วซึ่งเหมาะสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ รวมถึงวัสดุอื่นๆ ที่ได้รับจากการรื้อถอน (การรื้อถอน) ) ของวัตถุ) จากนั้นสินทรัพย์วัสดุเหล่านี้จะถูกโอนเข้าบัญชีทรัพย์สินทางบัญชีตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ตัดสินทรัพย์ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-1 "อื่น ๆ รายได้" เป็นรายได้จากการดำเนินงาน

โปรดทราบว่ารายได้ในรูปแบบของค่าวัสดุหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับ (ตามวรรค 13 ของมาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในระหว่างการรื้อถอนหรือรื้อถอนในกรณีที่มีการชำระบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้ว เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ให้รับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้เสียภาษีและค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชีรวมถึงค่าเสื่อมราคาที่คิดต่ำกว่าตามอายุการใช้งานที่กำหนดไว้ - ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 ข้อ 1 มาตรา 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ บรรทัดฐานที่ระบุของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชีแล้ว ซึ่งทั้งสองได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนตามเป้าหมายหรือได้รับเป็นรายได้เป้าหมาย (ยกเว้นจำนวนค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าความเป็นจริง เนื่องจากวัตถุดังกล่าวคือ ไม่ถูกคิดค่าเสื่อมราคา) และได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายจากกำไรจากกิจกรรมของผู้ประกอบการเอ็นจีโอ

การขายสินทรัพย์ถาวร

เมื่อ คสช. ขายสินทรัพย์ถาวร เงินที่ได้จากการขายจะถูกรับเข้าบัญชีตามจำนวนที่คู่สัญญาตกลงกันในสัญญา รายได้และค่าใช้จ่ายจากการตัดบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่ขายได้จะแสดงในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกัน และอาจนำเงินเข้าบัญชีกำไรขาดทุนเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงาน

เมื่อขายสินทรัพย์องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะต้องได้รับคำแนะนำจากกฎทั่วไปเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายจากการขายสินทรัพย์ถาวรซึ่งประดิษฐานอยู่ใน PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร", PBU 9/99 "รายได้ ขององค์กร" และ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร "

รายได้จากการขายสินทรัพย์ถาวรแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น" เป็นรายได้จากการดำเนินงานขององค์กรและต้นทุนเริ่มต้นพร้อมกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง ด้วยการขาย - ในเดบิตของบัญชี 91

การขายสินค้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากทรัพย์สินที่สามารถรับได้นั้นถือเป็นสินค้าโภคภัณฑ์ (มาตรา 3 ของมาตรา 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การขายวัตถุที่เป็นสินทรัพย์ถาวรของ NCO จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย ฐานภาษีนี้ถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าของวัตถุซึ่งคำนวณจากราคาที่กำหนดตามมาตรา 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) และเก็บภาษีในอัตรา 18% (มาตรา 3 มาตรา 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ รายได้จากการขายจะรับรู้เป็นรายได้จากการขายสินค้า งาน การบริการ (ข้อ 1 ของมาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมถึงจากการขายสินทรัพย์ถาวร อย่างไรก็ตามเมื่อกำหนดรายได้จะไม่รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงต่อผู้ซื้อ (ข้อ 1 ของข้อ 248 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเมื่อขายทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคามูลค่าคงเหลือจะพิจารณาตามข้อ 1 ของบทความ 257 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายดังกล่าวโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการจัดเก็บการบำรุงรักษาและการขนส่งทรัพย์สินที่ขาย (มาตรา 1 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

ตัวอย่างที่ 3. NCO ขายได้ 25,960 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 3,960 รูเบิล ซึ่งเป็นรายการของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาก่อนหน้านี้พร้อมกับผลกำไรทางธุรกิจและใช้สำหรับการดำเนินการ ราคาเริ่มต้นของวัตถุคือ 24,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินงาน (ทั้งในด้านการบัญชีและการบัญชีภาษี) คือ 3,000 รูเบิล

NCO ได้เปิดบัญชีย่อยต่อไปนี้สำหรับบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร":

• 01-1 "สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน";
• 01-2 "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร"

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 62 ชุด sc. 91-1 - 25,960 รูเบิล - สะท้อนหนี้ของผู้ซื้อสำหรับสินทรัพย์ที่ขาย

ดร.ค. 91-2 ชุดบัญชี 68 - 3960 รูเบิล (22,000 รูเบิล x 18%) - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ

ดร.ค. 01-2 ชุดบัญชี 01-1 - 24,000 ถู - ตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เลิกใช้แล้ว

ดร.ค. 02 ชุดบัญชี 01-2 - 3000 ถู - ตัดจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการทำงานของสินทรัพย์

ดร.ค. 91-2 ชุดบัญชี 01-2 - 21,000 ถู (24,000 - 3,000) - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้วถูกตัดออก

ดร.ค. 51 ชุด sc. 62 - 25 960 ถู - รับเงินจากผู้ซื้อสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 91-9 ชุด sc. 99 - 1,000 ถู (25,960 - 3,960 - 21,000) - เปิดเผยผลประกอบการทางการเงินจากการขายวัตถุสินทรัพย์ถาวร (ไม่รวมการดำเนินการอื่น ๆ );

ดร.ค. 99 ชุดบัญชี 68 - 240 รูเบิล (1,000 รูเบิล x 24%) - มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้

ดร.ค. 68 ชุด sc. 51 - 240 รูเบิล - ภาษีเงินได้โอนเข้างบประมาณ

สำหรับการขายวัตถุที่ไม่ได้คิดค่าเสื่อมราคาดังนั้นในความเห็นของผู้เขียนต้นทุนเริ่มต้นของพวกเขาควรถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 01 โดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม" นอกจากนี้ในวันที่ขายเครดิตของบัญชีนอกดุล 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นจากวัตถุที่ขายจะถูกตัดออก

เมื่อขายทรัพย์สินที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการดำเนินการดังกล่าวด้วยราคาซื้อของทรัพย์สินนี้ (ข้อ 2 วรรค 1 มาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ เมื่อ NCO ขายสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการบริจาคโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายของกองทุนเป้าหมาย รายได้จากการดำเนินการดังกล่าวจะไม่ลดลงด้วยต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุเหล่านี้ เนื่องจากองค์กรไม่ต้องแบกรับค่าใช้จ่ายในการได้มา

ขั้นตอนการคำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระในงบประมาณเมื่อขายทรัพย์สินที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้มีดังต่อไปนี้

เนื่องจากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายเมื่อได้รับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ใช้ในกิจกรรมทางธุรกิจ NCO ไม่มีสิทธิ์หัก (มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จึงนำมาพิจารณาในต้นทุนของ สินทรัพย์ถาวร.

เมื่อขายทรัพย์สินที่ต้องคิดราคาต้นทุนโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระเมื่อได้มาฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างราคาทรัพย์สินที่ขายรวมภาษีมูลค่าเพิ่มและมูลค่าทรัพย์สินที่ขาย (ข้อ 3 มาตรา 154 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อขายทรัพย์สินที่ได้มาด้านข้างและคิดภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 3 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีจะถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของอัตราภาษีไปยังฐานภาษีที่นำมาเป็น 100 และเพิ่มขึ้น ตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง (วรรค 4 ของข้อ .164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือการเก็บภาษีจะดำเนินการในอัตรา 15.25% (18 / (100 + 18) x 100%)

ตัวอย่างที่ 4. NPO ได้รับเงินจัดสรรจำนวน 118,000 รูเบิล สำหรับการได้มาซึ่งวัตถุสินทรัพย์ถาวรซึ่งควรใช้ในการดำเนินการตามโครงการด้านสิ่งแวดล้อม "แม่น้ำสะอาด" วัตถุถูกซื้อโดย NCO โดยการโอนเงินผ่านธนาคารเป็นจำนวนเงิน 118,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18,000 รูเบิล (จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเน้นในใบสั่งชำระเงินเป็นบรรทัดแยกต่างหาก) ได้รับใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์ซึ่งมีการเน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

หลังจากสิ้นสุดโปรแกรมเป้าหมาย สินทรัพย์ถาวรขายได้ 121,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรมีจำนวน 40,000 รูเบิล

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 51 ชุด sc. 76 - 118,000 รูเบิล - สะท้อนการรับเงินเป้าหมายสำหรับการได้มาซึ่งวัตถุสินทรัพย์ถาวร ซึ่งจะใช้ในกิจกรรมที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการตามกฎหมาย

ดร.ค. 76 ชุด sc. 86 - 118,000 รูเบิล - จำนวนเงินเป้าหมายจะแสดงในการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย

ดร.ค. 60 ชุดบัญชี 51 - 118,000 รูเบิล - แสดงการชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์

ดร.ค. 08 ชุดบัญชี 60 - 100,000 รูเบิล - ยอมรับใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์แล้ว

ดร.ค. 19 ชุด sc. 60 - 18,000 รูเบิล - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มของสินทรัพย์ที่ได้มา

ดร.ค. 08 ชุดบัญชี 19 - 18,000 ถู - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในต้นทุนของวัตถุ

ดร.ค. 01 ชุดบัญชี 08 - 118,000 rub. - วัตถุนั้นรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 86 ชุดบัญชี 83 - 118,000 รูเบิล - สะท้อนถึงแหล่งเงินทุนสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา

ดร.ค. 62 ชุด sc. 91-1 - 121,000 - รายได้ค้างรับที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 91-2 ชุดบัญชี 68 - 458 รูเบิล (121,000 - 118,000) x 15.25%) - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ (ผู้ซื้อออกใบแจ้งหนี้ระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม - 458 รูเบิล)

ดร.ค. 51 ชุด sc. 62 - 121,000 รูเบิล - รับเงินจากผู้ซื้อสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 83 ชุด sc. 01 - 118,000 rub. - ตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 91-9 ชุด sc. 99 - 120 542 รูเบิล (121,000 - 458) - เปิดเผยผลประกอบการทางการเงินจากการขายสินทรัพย์ถาวร (ไม่รวมการดำเนินงานอื่น)

ดร.ค. 99 ชุดบัญชี 68 - 28 930 ถู (120,542 รูเบิล x 24%) - มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้

ดร.ค. 68 ชุด sc. 51 - 28 930 ถู - ภาษีเงินได้โอนเข้างบประมาณ

ขั้นตอนที่กำหนดไว้สำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะใช้เฉพาะในกรณีที่ NBCO ขายวัตถุของสินทรัพย์ถาวรโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยมัน หากต้องการใช้การคำนวณดังกล่าว นอกเหนือจากการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับผู้ขายโดยตรงไปยัง NCO ตามมาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแล้ว ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขอื่นๆ อีกหลายประการ:

• ในการชำระเงิน เช่นเดียวกับเอกสารทางบัญชีหลักและใบแจ้งหนี้ ควรเน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นบรรทัดแยกต่างหาก
• ผู้เสียภาษีมีใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยซัพพลายเออร์และดำเนินการอย่างถูกต้อง

หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นอย่างน้อยหนึ่งข้อ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณจะคำนวณตามต้นทุนเต็มของทรัพย์สินที่ขาย

ตัวอย่างที่ 5. สำหรับการดำเนินการตามโครงการ "แม่น้ำสะอาด" NPO ได้รับสิ่งอำนวยความสะดวกด้านสิ่งแวดล้อมจากการบริจาคจาก CJSC "Graphite" มูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับซึ่งระบุไว้ในพระราชบัญญัติการโอนเท่ากับมูลค่างบดุล (คงเหลือ) และจำนวน 118,000 รูเบิล

หลังจากสิ้นสุดโปรแกรมเป้าหมาย สินทรัพย์ถาวรก็ขายได้ 129,800 รูเบิล จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณคำนวณจากต้นทุนทั้งหมดของทรัพย์สินที่ขายเนื่องจากไม่มีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับ (ได้รับ) และบรรทัดฐานของข้อ 3 ของข้อ 154 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถใช้ในสถานการณ์เช่นนี้ได้

จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรมีจำนวน 40,000 รูเบิล

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 08 ชุดบัญชี 76 - 118,000 รูเบิล - OS ตัวพิมพ์ใหญ่;

ดร.ค. 76 ชุด sc. 86 - 118,000 รูเบิล - ต้นทุนของวัตถุสินทรัพย์ถาวรสะท้อนให้เห็นในการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย

ดร.ค. 01 ชุดบัญชี 08 - 118,000 rub. - วัตถุ OS ถูกนำไปใช้งานและรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไร

ดร.ค. 86 ชุดบัญชี 83 - 118,000 รูเบิล - สะท้อนถึงการใช้เงินเป้าหมายที่ได้รับ;

ดร.ค. 010 - 40,000 ถู - คำนวณค่าเสื่อมราคาแล้ว

ดร.ค. 62 ชุด sc. 91-1 - 129,800 รูเบิล - รายได้ค้างรับที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 91-2 ชุดบัญชี 68 - 19 800 ถู (110,000 รูเบิล x 18%) - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ (ออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อซึ่งระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม - 19,800 รูเบิล)

ดร.ค. 51 ชุด sc. 62 - 129,800 รูเบิล - รับเงินจากผู้ซื้อสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 83 ชุด sc. 01 - 118,000 rub. - ตัดค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของออบเจ็กต์ OS

ชุดค. 010 - 40,000 ถู - ตัดจำหน่ายจำนวนเงินค่าเสื่อมราคา;

ดร.ค. 91-9 ชุด sc. 99 - 110,000 รูเบิล (129,800 - 19,800) - เปิดเผยผลประกอบการทางการเงินจากการขายวัตถุสินทรัพย์ถาวร (ไม่รวมการดำเนินการอื่น ๆ );

ดร.ค. 99 ชุดบัญชี 68 - 26,400 รูเบิล (110,000 รูเบิล x 24%) - มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้

ดร.ค. 68 ชุด sc. 51 - 26 400 ถู - ภาษีเงินได้โอนเข้างบประมาณ

การโอนโดยองค์กรของสินทรัพย์ไปสู่ความเป็นเจ้าของของบุคคลอื่นนั้นเป็นทางการโดยการกระทำของการยอมรับและการโอนสินทรัพย์ถาวรตามข้อ 81 ของแนวทางระเบียบวิธีสำหรับการบัญชีของสินทรัพย์ถาวร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของ รัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 N 91n) บนพื้นฐานของการกระทำนี้ รายการที่เกี่ยวข้องจะทำในบัตรสินค้าคงคลังของวัตถุสินทรัพย์ถาวรที่โอน ซึ่งแนบกับการกระทำของการยอมรับและการโอนสินทรัพย์ถาวร มีการจดบันทึกเกี่ยวกับการถอนบัตรสินค้าคงคลังสำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้วในเอกสารที่เปิดอยู่ที่ตำแหน่งของรายการ

G. Kuzmin

ผู้เชี่ยวชาญชั้นนำ "บีพี"

"บัญชี", 2554, นร. 6, 7

สำหรับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่ไม่ใช่ภาครัฐ PBU 6/01 ได้กำหนดเงื่อนไขพิเศษในการยอมรับออบเจกต์สำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวร นอกจากนี้ยังมีลักษณะเฉพาะหลายประการเมื่อทำบัญชีสำหรับธุรกรรมเกี่ยวกับการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ การตัดจำหน่าย และการขายสินทรัพย์ถาวรของ NCO

ต่างจากองค์กรการค้าสำหรับ NPO ที่ไม่ใช่ของรัฐ เมื่อยอมรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวร มาตรา 4 ของ PBU 6/01 กำหนดเกณฑ์พิเศษ ต้องปฏิบัติตามสามเงื่อนไขพร้อมกัน:

• วัตถุนี้มีไว้สำหรับใช้ในกิจกรรมที่มุ่งบรรลุเป้าหมายในการสร้างองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรนี้ (รวมถึงในกิจกรรมผู้ประกอบการที่ดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับความต้องการการจัดการของ NCO
• วัตถุนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้เป็นเวลานาน กล่าวคือ ระยะเวลามากกว่า 12 เดือนหรือรอบการทำงานปกติหากเกิน 12 เดือน
• องค์กรไม่ถือว่าการขายต่อของวัตถุนี้ในภายหลัง

สินทรัพย์ตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของ PBU 6/01 และมีค่าภายในวงเงินที่กำหนดในนโยบายการบัญชีขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร แต่ไม่เกิน 40,000 รูเบิล ต่อหน่วยสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือ

หากไม่ได้กำหนดขีด จำกัด มูลค่าในนโยบายการบัญชี NBCO จำเป็นต้องคำนึงถึงวัตถุทั้งหมดที่ได้มาหรือได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในวรรค 4 ของ PBU 6/01 เป็น นำมาพิจารณาเป็นสินทรัพย์ถาวรและชำระภาษีทรัพย์สินให้กับองค์กรที่มีมูลค่าไม่ว่าจะเป็นถังธรรมดาสำหรับทำความสะอาดสถานที่หรือกรรไกรเครื่องเขียน ในเรื่องนี้ ในความเห็นของเรา สมควรที่ NCO จะกำหนดขีดจำกัดบังคับในนโยบายการบัญชีสำหรับต้นทุนสินค้าคงเหลือ

จริงอยู่ คสช. บางส่วน โดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติของศิลปะ 381 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยกเว้นภาษีทรัพย์สิน ตัวอย่างเช่น, ทรัพย์สินใดๆ (และโดยไม่คำนึงถึงการใช้งาน) ของสมาคมเนติบัณฑิตยสภาและสำนักงานกฎหมายได้รับการยกเว้นภาษี สำหรับผู้เสียภาษีประเภทอื่น ๆ ทรัพย์สินได้รับการยกเว้นภาษีขึ้นอยู่กับประเภทหรือการใช้งานเท่านั้น ตัวอย่างเช่น ได้รับการยกเว้นภาษีดังต่อไปนี้:

• องค์กรทางศาสนา - ในส่วนที่เกี่ยวกับทรัพย์สินที่ใช้สำหรับกิจกรรมทางศาสนา
• องค์กรสาธารณะทั้งหมดของรัสเซียสำหรับคนพิการ (รวมถึงองค์กรที่สร้างขึ้นเป็นสหภาพขององค์กรสาธารณะของคนพิการ) ซึ่งสมาชิกผู้พิการและตัวแทนทางกฎหมายของพวกเขาคิดเป็นอย่างน้อย 80% เกี่ยวกับทรัพย์สินที่พวกเขาใช้เพื่อดำเนินการ กิจกรรมทางกฎหมาย
• องค์กรที่ทุนจดทะเบียนประกอบด้วยเงินสมทบทั้งหมดจากองค์กรด้านคนพิการข้างต้น หากจำนวนคนพิการโดยเฉลี่ยในหมู่พนักงานมีอย่างน้อย 50% และส่วนแบ่งในกองทุนค่าจ้างอย่างน้อย 25% - ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับ ทรัพย์สินที่ใช้สำหรับการผลิตและ (หรือ) ขายสินค้า (ยกเว้นสินค้า excisable วัตถุดิบแร่และแร่ธาตุอื่น ๆ รวมถึงสินค้าอื่น ๆ ตามรายการที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ , 2004 N 90) งานและบริการ (ยกเว้นนายหน้าและบริการตัวกลางอื่น ๆ );
• สถาบันซึ่งเป็นเจ้าของ แต่เพียงผู้เดียวซึ่งทรัพย์สินเป็นองค์กรสาธารณะทั้งหมดของรัสเซียสำหรับผู้พิการที่กล่าวถึงข้างต้น - เกี่ยวกับทรัพย์สินที่พวกเขาใช้เพื่อบรรลุการศึกษาวัฒนธรรมการพัฒนาสุขภาพวัฒนธรรมทางกายภาพและการกีฬาวิทยาศาสตร์ข้อมูลและอื่น ๆ เป้าหมายของการคุ้มครองทางสังคมและการฟื้นฟูสมรรถภาพคนพิการตลอดจนการให้ความช่วยเหลือด้านกฎหมายและอื่นๆ แก่คนพิการ เด็กพิการ และผู้ปกครอง

ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร

โดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 48 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย สินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะไม่ถูกหักค่าเสื่อมราคา บรรทัดฐานที่ระบุไม่ได้แบ่งสินทรัพย์ถาวรของ NPO ออกเป็นสินทรัพย์ที่ได้มาจากการดำเนินกิจกรรมทางกฎหมายและสินทรัพย์ที่ได้มาจากการดำเนินกิจกรรมของผู้ประกอบการ ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ของการบัญชี สินทรัพย์ถาวรทั้งหมดที่ระบุไว้ในงบดุลขององค์กรไม่แสวงหากำไร องค์กรไม่อยู่ภายใต้การคิดค่าเสื่อมราคาไม่ว่าจะมาจากแหล่งใด ซื้อและใช้ไปเพื่อวัตถุประสงค์ใด

อย่างไรก็ตาม โดยคำตัดสินของศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 23 สิงหาคม 2000 N GKPI00-645 คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 24 มีนาคม 2000 N 31n ซึ่งแนะนำกฎดังกล่าวถูกประกาศว่าเป็นโมฆะ (ไม่ถูกต้อง) ไม่ก่อให้เกิดผลทางกฎหมายในแง่ของการห้ามค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไรนับตั้งแต่มีการเผยแพร่

ดังนั้นข้อกำหนดของข้อ 48 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีควรสังเกตในเวอร์ชันก่อนหน้า กล่าวคือ: "สำหรับสินทรัพย์ถาวรขององค์กรงบประมาณ สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการบริจาคและไม่เสียค่าใช้จ่ายในกระบวนการแปรรูป ได้มาโดยใช้การจัดสรรงบประมาณ และกองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกัน<1>...ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา".

<1>ในความเห็นของเรา กองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันเป็นกองทุนเป้าหมายที่องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรได้รับ ดังนั้น ค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกเรียกเก็บเฉพาะสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาโดยองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร โดยเป็นค่าใช้จ่ายในการจัดสรรงบประมาณ รายรับที่จัดสรรไว้ เงินบริจาค เงินสมทบ ฯลฯ .

หาก NBCO ใช้รายการของสินทรัพย์ถาวร (เช่น รถยนต์) ที่ได้มาพร้อมกับรายได้เป้าหมาย ร่วมกับกิจกรรมตามกฎหมายในกิจกรรมเชิงพาณิชย์ ค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกเรียกเก็บสำหรับรายการดังกล่าว นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าค่าเสื่อมราคาเป็นการชดใช้คืนโดยองค์กรของต้นทุนการจัดซื้อรายการสินทรัพย์ถาวรโดยค่อย ๆ โอนมูลค่าไปยังต้นทุนการผลิต (ต้นทุนขาย) ของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) และเมื่อไม่ใช่ องค์กรผลกำไรได้รับสินทรัพย์ถาวรภายใต้ข้อตกลงของขวัญ โดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหรือโดยการได้มาซึ่ง NPO จะไม่แบกรับค่าใช้จ่ายใด ๆ จากกองทุนเป้าหมาย

เมื่อองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรได้รับวัตถุของสินทรัพย์ถาวรโดยเสียค่าใช้จ่ายจากกำไรจากกิจกรรมของผู้ประกอบการและนำไปใช้ในการดำเนินการ ตามความเห็นของเรา ค่าเสื่อมราคาสามารถคิดจากสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวได้

ในขณะเดียวกันหน่วยงานกำกับดูแลก็คิดอย่างอื่น

ตั้งแต่วรรค 17 ของ PBU 6/01 และวรรค 49 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 N 91n) ระบุว่าไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ใช่ - องค์กรที่แสวงหากำไร (บรรทัดฐานเหล่านี้เป็นคำตัดสินของศาลที่ไม่ถูกยกเลิก) ดังนั้นแม้แต่สินทรัพย์ถาวรที่ได้มาด้วยเงินที่ได้รับจากกิจกรรมผู้ประกอบการของ NPO ก็ไม่ควรคิดค่าเสื่อมราคา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31.07.2003 N 16-00-14 / 243).

โดยหลักการแล้วการต่อสู้กับสิ่งนี้ไม่มีประโยชน์ ในทางปฏิบัติผู้ตรวจภาษีจะปรับ NPO ในระหว่างการตรวจสอบภายใต้มาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับ "การละเมิดขั้นต้นโดยองค์กรของกฎการบัญชีสำหรับรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่ายและ (หรือ) วัตถุของการเก็บภาษีหากการกระทำเหล่านี้เกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีมากกว่าหนึ่งรอบ" โดย 30,000 รูเบิล นอกจากนี้ เจ้าหน้าที่ NPO ยังต้องถูกปรับทางปกครองภายใต้ศิลปะ 15.11 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซียในจำนวนสองถึงสามพันรูเบิล

ดังนั้นในความเห็นของเรา จึงไม่สมควรที่จะคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ NCO ได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายรายได้จากกิจกรรมของผู้ประกอบการและนำไปใช้ในการดำเนินการ เพื่อประโยชน์ในการ "สร้างข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กร" ( หนึ่งในงานหลักของการบัญชี) ในความเห็นของเรา โดยเฉพาะอย่างยิ่งตั้งแต่:

• เมื่อคำนวณภาษีทรัพย์สินขององค์กรจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรของ NCO จะลดต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สิน
• หาก NCO ได้มาซึ่งวัตถุของสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้จากกิจกรรมผู้ประกอบการและใช้สำหรับการดำเนินการค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นสำหรับวัตถุดังกล่าวในการบัญชีภาษีจะลดฐานสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้

ดังนั้น ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจึงเป็นมูลค่าที่ลดลงอันเป็นผลมาจากการกระทำของสองกระบวนการที่เกิดขึ้นพร้อมกัน นั่นคือ การเสื่อมราคาทางกายภาพและทางศีลธรรม กล่าวอีกนัยหนึ่งคือการสูญเสียทรัพย์สินผู้บริโภคบางส่วนหรือทั้งหมด

การเคลื่อนไหวของจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาในสินทรัพย์ถาวรจะถูกบันทึกในบัญชีแยกส่วน 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" และการบัญชีวิเคราะห์ในบัญชี 010 จะต้องได้รับการดูแลโดยองค์กรสำหรับแต่ละรายการของสินทรัพย์ถาวร เมื่อวัตถุแต่ละรายการถูกยกเลิก (รวมถึงการขาย การโอนฟรี ฯลฯ) จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุนั้นจะถูกหักจากบัญชี 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 17 ของ PBU 6/01 สำหรับสินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในบัญชีนอกงบดุล ข้อมูลสรุปเกี่ยวกับจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นบนพื้นฐานเส้นตรงที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนที่ระบุในวรรค 19 ของ ป.ป.ช. นี้

สำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่ดำเนินการก่อนวันที่ 1 มกราคม 2545 ค่าเสื่อมราคาจะถูกคิดตามอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบสม่ำเสมอซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะรัฐมนตรีของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 22 ตุลาคม 2533 N 1072 "ในอัตราค่าเสื่อมราคาสม่ำเสมอสำหรับการฟื้นฟูสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด ของเศรษฐกิจแห่งชาติของสหภาพโซเวียต".

สำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่เริ่มดำเนินการหลังวันที่ 1 มกราคม 2545 คุณสามารถใช้พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 01.01.2002 N 1 "ในการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา" (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย 01.21.2003 N 16-00-14 / 17)

ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไรเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ คุณจำเป็นต้องรู้สิ่งต่อไปนี้

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา ผลของกิจกรรมทางปัญญาและวัตถุอื่น ๆ ของทรัพย์สินทางปัญญาที่ผู้เสียภาษีเป็นเจ้าของ ถูกใช้โดยเขาเพื่อสร้างรายได้และต้นทุนที่ชำระคืนโดยการคิดค่าเสื่อมราคา ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาคือทรัพย์สินที่มีอายุการใช้งานมากกว่า 12 เดือนและราคาเริ่มต้นมากกว่า 20,000 รูเบิล (สำหรับวัตถุที่รวมอยู่ในทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (เริ่มดำเนินการ) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 ขีด จำกัด ได้เพิ่มขึ้นเป็น 40,000 รูเบิล)

เงินลงทุนในสินทรัพย์ถาวรที่เช่าในรูปแบบของการปรับปรุงที่แยกออกไม่ได้ซึ่งทำโดยผู้เช่าโดยได้รับความยินยอมจากผู้ให้เช่าตลอดจนเงินลงทุนในสินทรัพย์ถาวรที่จัดไว้ให้ภายใต้สัญญาให้ใช้ฟรีในรูปแบบของการปรับปรุงที่แยกออกไม่ได้โดยองค์กรยืมด้วย ได้รับความยินยอมจากองค์กร-ผู้ให้กู้

ทรัพย์สินขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่ได้รับเป็นรายได้เป้าหมายหรือได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายของรายได้เป้าหมายและใช้สำหรับกิจกรรมที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายของเงินทุนเป้าหมาย และได้มาโดยใช้เงินทุนงบประมาณของเงินทุนเป้าหมาย จะไม่ถูกคิดค่าเสื่อมราคา (วรรค 2 ของข้อ 256 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ซึ่งหมายความว่าหาก NCO ได้มาซึ่งรายการของสินทรัพย์ถาวรจากแหล่งอื่นนอกเหนือจากที่กล่าวถึงในวรรค 2 ของศิลปะ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและใช้สำหรับกิจกรรมของผู้ประกอบการ จากนั้นค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับวัตถุดังกล่าวจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ หน่วยงานกำกับดูแลเห็นด้วยกับข้อความนี้ (เช่น จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 มีนาคม 2010 N 03-03-06 / 4/19)

ดังนั้นค่าใช้จ่ายของ NPO ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมของผู้ประกอบการจึงรวมถึงค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นจากทรัพย์สินที่ได้มาโดยค่าใช้จ่ายของเงินทุนที่ได้รับจากกิจกรรมดังกล่าวและใช้สำหรับการดำเนินการ

ค่าใช้จ่ายในการซื้อทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาสามารถหักลดหย่อนได้โดยการหักค่าเสื่อมราคา ซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) (ตัวอย่างที่ 1)

ตัวอย่างที่ 1. ในเดือนพฤศจิกายน 2010 ด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้ที่ได้รับจากกิจกรรมผู้ประกอบการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและสำหรับการนำไปใช้งาน ANO "Sonata" ได้มาจากองค์กรอื่นซึ่งเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่เปิดดำเนินการ 70,800 รูเบิลรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม 10,800 rub วัตถุถูกนำไปใช้งานในเดือนเดียวกัน

เนื่องจากนโยบายการบัญชีของ ANO ค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษีจึงคำนวณแบบเส้นตรง อายุการใช้งานของวัตถุเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีกำหนดไว้ที่ 7 ปีและคำนึงถึงระยะเวลาการใช้งานจริงของผู้ขาย - ที่ 5 ปี (ตามสำเนาบัตรรายการสินทรัพย์ถาวรที่ส่งมอบให้กับ คสช. โดยองค์กรผู้ขายอายุการใช้งานจริงของวัตถุคือ 2 ปี)

เมื่อใช้วิธีเส้นตรงเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษี จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายสำหรับหนึ่งเดือนที่เกี่ยวข้องกับวัตถุของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ถูกกำหนดเป็นผลคูณของต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) และอัตราค่าเสื่อมราคาที่กำหนดสำหรับวัตถุนี้ตาม อายุการใช้งาน (ข้อ 2 ของข้อ 259.1 ของรหัสภาษี RF)

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอายุการใช้งานสำหรับการบัญชีภาษีจะถูกกำหนดโดยองค์กรอย่างอิสระในวันที่ทำการว่าจ้างวัตถุทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้โดยคำนึงถึงการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวร

องค์กรที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรเพื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงสำหรับออบเจกต์เหล่านี้ มีสิทธิกำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินนี้โดยคำนึงถึงอายุการให้ประโยชน์ลดลงตามจำนวนปี (เดือน) ของ การดำเนินการของทรัพย์สินนี้โดยเจ้าของคนก่อน (ข้อ 7 ข้อ 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษีจะเป็น 1.67% (1: (7 ปี - 2 ปี) : 12 เดือน x 100%)

สำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ ค่าเสื่อมราคาเมื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้างรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเป็นรายเดือนตามจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนสำหรับวัตถุนี้ในบันทึกภาษีของ ANO "Sonata" จะเท่ากับ 1,000 รูเบิล (60,000 รูเบิล x 1.67%)

เมื่อ กขท. ใช้วัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาโดยใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ ควบคู่ไปกับกิจกรรมทางกฎหมายและในเชิงพาณิชย์ เช่น เซิร์ฟเวอร์ ค่าเสื่อมราคาจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษี (หนังสือของกระทรวง) การเงินของรัสเซีย ลงวันที่ 03.10.2003 N 04-02-05 / 3/74)

หากวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาหลังวันที่ 1 มกราคม 2545 โดยมีค่าใช้จ่ายของกำไรจากกิจกรรมเชิงพาณิชย์ถูกใช้ทั้งในกิจกรรมของผู้ประกอบการและตามกฎหมายของ NCO ในความเห็นของเรา ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บจากวัตถุดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษีตั้งแต่ ทรัพย์สินที่ระบุไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับทรัพย์สินที่ไม่อยู่ภายใต้การคิดค่าเสื่อมราคาที่กำหนดไว้ในวรรค 2 หน้า 2 ศิลปะ 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การจำหน่ายที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

ขั้นตอนการสะท้อนการดำเนินงานในการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรในบันทึกทางบัญชีของ NCO ขึ้นอยู่กับเหตุผลที่หักบัญชีนี้หรือวัตถุนั้นออกจากงบดุล

ความเสื่อมทางศีลธรรมหรือทางร่างกาย

เมื่อตัดสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือได้รับโดย NPO เป็นรายได้เป้าหมาย เนื่องจากการเสื่อมราคาทางศีลธรรมหรือทางกายภาพ ในความเห็นของเรา ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์นั้นจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนเพิ่มเติม กล่าวคือ โดยค่าใช้จ่ายของเงินทุนเหล่านั้นที่ทำหน้าที่เป็นแหล่งเงินทุนในระหว่างการได้มา

ผังบัญชีและคำแนะนำสำหรับการใช้งานบัญชีสำหรับการเลิกใช้สินทรัพย์ถาวรในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" แนะนำให้เปิดบัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร" ซึ่งเดบิตจะถูกโอนต้นทุนของวัตถุที่เลิกใช้ และจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจะถูกโอนเข้าเครดิต

เมื่อตัดออบเจ็กต์ที่ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา ในความเห็นของเรา ไม่จำเป็นต้องใช้รายการบัญชีระหว่างกาลโดยใช้บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร" ดังนั้น ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรของ NCO สามารถเป็นได้ ตัดออกจากเครดิตของบัญชี 01 โดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม"

นอกจากนี้ เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะต้องตัดจำหน่ายจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการของทรัพย์สินนี้ในบัญชีที่ไม่สมดุล 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" (ตัวอย่างที่ 2)

ตัวอย่าง 2. "ความคืบหน้า" ของหุ้นส่วนที่ไม่แสวงหากำไรถูกตัดออกเนื่องจากความล้าสมัยวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับก่อนหน้านี้ในฐานะเป้าหมายของการมีส่วนร่วมซึ่งมีต้นทุนเริ่มต้นอยู่ที่ 125,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในวันที่รื้อถอนวัตถุคือ 95,000 รูเบิล

จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาถูกตัดออก

ในบัตรสินค้าคงคลังบนพื้นฐานของการดำเนินการสำหรับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่โอนไปยังบริการบัญชีของ NCO จะมีการจดบันทึกเกี่ยวกับการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร บัตรสินค้าคงคลังสำหรับวัตถุที่เกษียณอายุจะถูกเก็บไว้ตามระยะเวลาที่กำหนดโดยหัวหน้าองค์กรตามกฎสำหรับการจัดระเบียบเอกสารสำคัญของรัฐ แต่ไม่น้อยกว่าห้าปี

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร คสช. ได้รับรายได้ในรูปของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ (ชิ้นส่วน หน่วย และการประกอบของรายการสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้วซึ่งเหมาะสำหรับการซ่อมรายการสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ ตลอดจนวัสดุอื่นๆ ที่ได้รับจากการรื้อถอน ( การรื้อ) ของวัตถุ) พวกเขาจะเข้าบัญชีการบัญชีสำหรับทรัพย์สินตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 " รายได้อื่น" เป็นรายได้อื่น

ควรจำไว้ว่าตามวรรค 13 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ในรูปของต้นทุนวัสดุหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับในระหว่างการรื้อถอนหรือรื้อถอนในระหว่างการชำระบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่ถูกปลดออกเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้รับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของ ผู้เสียภาษีและค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชีรวมถึงจำนวนเงินที่หักตามค่าเสื่อมราคาอายุการใช้งานที่กำหนดไว้ - ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 ข้อ 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในความเห็นของเรากฎเหล่านี้ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับวัตถุที่ชำระบัญชีที่ได้มาทั้งจากการจัดหาเงินทุนเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือได้รับเป็นรายได้เป้าหมาย (ยกเว้นบรรทัดฐานของจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าปกติเนื่องจากวัตถุดังกล่าวจะไม่คิดค่าเสื่อมราคา) และค่าใช้จ่ายของกำไรจากกิจกรรมทางธุรกิจของ คสช.

ให้เราพิจารณาว่ารายได้ที่ได้รับจากการขายสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้อย่างไร

การขายสินทรัพย์ถาวร

เมื่อองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรขายวัตถุของสินทรัพย์ถาวร เงินที่ได้จากการขายจะถูกรับเข้าบัญชีตามจำนวนเงินที่คู่สัญญาตกลงกันในสัญญา

รายได้และค่าใช้จ่ายจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ขายจะสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกัน และนำไปเครดิตในบัญชีกำไรขาดทุนเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร .

เมื่อขายวัตถุของสินทรัพย์ถาวรองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะต้องได้รับคำแนะนำจากกฎทั่วไปเกี่ยวกับขั้นตอนการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายซึ่งประดิษฐานอยู่ใน PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" และ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายของ องค์กร". ในความเห็นของเรา ไม่แนะนำให้องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรปฏิบัติตามข้อกำหนดของ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" เมื่อขายทรัพย์สิน: เหตุใดการบัญชีจึงซับซ้อนหากตามข้อ 2 ของ PBU 18/ 02 สำหรับ NPO ไม่จำเป็นต้องใช้ระเบียบนี้

เพื่อประโยชน์ในการคำนวณภาษีเงินได้ รายได้จากการขายรับรู้เป็นเงินที่ได้จากการขายสินค้า งาน การบริการ รวมถึงการขายสินทรัพย์ถาวร

เมื่อกำหนดรายได้จะไม่รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอต่อผู้ซื้อ (ข้อ 1 มาตรา 248 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเมื่อขายทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคามูลค่าคงเหลือที่กำหนดไว้ตามข้อ 1 มาตรา . 257 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการจัดเก็บการบำรุงรักษาและการขนส่งทรัพย์สินที่ขายโดยองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร (ข้อ 1 ของข้อ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในหน้า 2 หน้า 1 ศิลปะ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าเมื่อขายทรัพย์สินที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการดำเนินการดังกล่าวด้วยราคาที่ได้มา (สร้าง) ทรัพย์สินนี้

สำหรับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่ไม่แสวงหากำไร หมายความว่าในการคำนวณภาษีเงินได้เมื่อขายสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการบริจาคโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือได้มาโดยใช้ค่าใช้จ่ายของกองทุนเป้าหมาย รายได้จากการดำเนินการดังกล่าวจะไม่ลดลง โดยต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุเหล่านี้ ท้ายที่สุดองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรไม่ต้องแบกรับค่าใช้จ่ายในการรับ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 09.09.2008 N 20-12 / 084958)

การขายสินค้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 3 ของศิลปะ 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินใด ๆ ที่รับรู้ได้ถือเป็นสินค้าโภคภัณฑ์จากนั้นการขายวัตถุของสินทรัพย์ถาวรโดยองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่ไม่แสวงหากำไรจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีมูลค่าเพิ่มถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าของวัตถุซึ่งคำนวณตามราคาที่กำหนดตามศิลปะ 40 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย<1>ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 มาตรา 154 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การเก็บภาษีจะดำเนินการในอัตรา 18%

<1>เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดย Art 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ยอมรับราคาของสินค้า งานหรือบริการที่ระบุโดยคู่กรณีในการทำธุรกรรม จนกว่าจะได้รับการพิสูจน์เป็นอย่างอื่น ราคานี้ถือว่าสอดคล้องกับราคาตลาด ราคาตลาดของสินค้า (งานบริการ) คือราคาที่เกิดขึ้นจากปฏิสัมพันธ์ของอุปสงค์และอุปทานในตลาดของสินค้าที่เหมือนกัน (และในกรณีที่ไม่มี - เป็นเนื้อเดียวกัน) (งานบริการ) ในเงื่อนไขทางเศรษฐกิจ (เชิงพาณิชย์) ที่เปรียบเทียบได้

ขั้นตอนการคำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระในงบประมาณเมื่อขายทรัพย์สินที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้มีดังต่อไปนี้ เนื่องจากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายในการได้มาซึ่งรายการสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในกิจกรรมของผู้ประกอบการ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจึงไม่มีสิทธิ์หัก จึงนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร ตามวรรค 3 ของศิลปะ 154 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายทรัพย์สินที่ต้องมีการบัญชีโดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายเมื่อได้มาฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างราคาของทรัพย์สินที่ขายรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มและ มูลค่าทรัพย์สินที่ขาย เมื่อขายทรัพย์สินที่ได้มาด้านข้างและรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม อัตราภาษีจะถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของอัตราภาษีไปยังฐานภาษี คิดเป็น 100 และเพิ่มขึ้นตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง (18: (100 + 18) x 100 ) (ตัวอย่าง 3).

ตัวอย่างที่ 3. สถาบันเอกชน "อาร์ทิมิส" ได้รับเงินจัดสรรจำนวน 118,000 รูเบิล สำหรับการได้มาซึ่งวัตถุของสินทรัพย์ถาวรซึ่งควรใช้ในการดำเนินการตามโปรแกรมเป้าหมายเฉพาะ

ทรัพย์สินถูกซื้อโดยการโอนเงินผ่านธนาคารในราคา 118,000 rubles รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 rubles จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเน้นในใบสั่งชำระเงินเป็นบรรทัดแยกต่างหาก ได้รับใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์ ซึ่งร่างขึ้นในลักษณะที่กำหนด ซึ่งจะมีการเน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

หลังจากสิ้นสุดโปรแกรมเป้าหมาย องค์กรไม่แสวงหากำไรขายสินทรัพย์ถาวรในราคา 121,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรมีจำนวน 40,000 รูเบิล

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

สะท้อนถึงการรับเงินเป้าหมายสำหรับการได้มาซึ่งวัตถุของสินทรัพย์ถาวรซึ่งจะใช้ในกิจกรรมที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการตามกฎหมาย

จำนวนเงินเป้าหมายจะสะท้อนให้เห็นในการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย

ดร.ค. 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

ชุดค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

การชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น

ใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ได้รับการยอมรับ

ดร.ค. 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าที่ได้มา"

ชุดค. 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา

ดร.ค. 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"

ชุดค. 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าที่ได้มา"

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะรวมอยู่ในต้นทุนของวัตถุ

สะท้อนถึงแหล่งเงินทุนสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา

ค่าเสื่อมราคา;

458 ถู ((121,000 RUB - 118,000 RUB) x (18% : 118% x 100))

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ (ผู้ซื้อจะต้องออกใบแจ้งหนี้ซึ่งระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นจำนวน 458 รูเบิล)

ดร.ค. 83 "ทุนเพิ่มเติม"

ชุดค. 01 "สินทรัพย์ถาวร"

ตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร

ชุดค. 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

ค่าเสื่อมราคาตัดจำหน่าย;

ดร.ค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

ดร.ค. 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น", subch. 9 "ยอดรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

ชุดค. 99 "กำไรขาดทุน"

RUB 120,542 (121,000 - 458)

เปิดเผยผลประกอบการทางการเงิน (ในกรณีนี้คือกำไร) จากการขายสินทรัพย์ถาวร (ไม่รวมการดำเนินการอื่น ๆ )

ดร.ค. 99 "กำไรขาดทุน"

24 108 ถู (120,542 รูเบิล x 20%)

ภาษีเงินได้ค้างจ่าย

ชุดค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

ขั้นตอนที่พิจารณาในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามความเห็นของเราจะใช้เฉพาะในกรณีที่องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรขายวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่พิมพ์ด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตรง จ่ายองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรให้กับผู้ขายเมื่อได้มา

หากไม่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับ (รับ) ทรัพย์สินของ NCO จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามต้นทุนทั้งหมดของทรัพย์สินที่ขาย (ตัวอย่างที่ 4)

ตัวอย่างที่ 4. กองทุน "Ariadna" สำหรับการดำเนินการตามโครงการด้านสิ่งแวดล้อมที่ได้รับจากผู้บริจาค - สินทรัพย์ถาวร CJSC "Phoenix" มูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับซึ่งระบุไว้ในพระราชบัญญัติการโอนเท่ากับมูลค่างบดุล (คงเหลือ) และจำนวน 118,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการของสินทรัพย์ถาวรคือ 40,000 รูเบิล หลังจากใช้งานโปรแกรมเป้าหมายแล้ว สินทรัพย์ถาวรขายได้ 129,800 รูเบิล

ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี:

ดร.ค. 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"

ชุดค. 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน"

วัตถุตัวพิมพ์ใหญ่ของสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน"

ชุดค. 86 "การจัดหาเงินทุนเป้าหมาย"

ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรสะท้อนให้เห็นในการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย

ดร.ค. 01 "สินทรัพย์ถาวร"

ชุดค. 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"

สิ่งอำนวยความสะดวกถูกนำไปใช้งานและรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรของ NPO

ดร.ค. 86 "การจัดหาเงินทุนเป้าหมาย"

ชุดค. 83 "ทุนเพิ่มเติม"

สะท้อนถึงการใช้เงินเป้าหมายที่ได้รับ;

ดร.ค. 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

มีการเรียกเก็บค่าเสื่อมราคา

ดร.ค. 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า"

ชุดค. 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น", subch. 1 "รายได้อื่น"

รายได้ค้างรับที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น", subch. 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "

ชุดค. 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม", subsch. “ภาษีมูลค่าเพิ่ม”

19 800 ถู (110,000 RUB x 18%)

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ<1>;

ดร.ค. 83 "ทุนเพิ่มเติม"

ชุดค. 01 "สินทรัพย์ถาวร"

ตัดจำหน่ายต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร

ชุดค. 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

ค่าเสื่อมราคาตัดจำหน่าย;

ดร.ค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

ชุดค. 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า"

รับเงินจากผู้ซื้อสินทรัพย์ถาวร

ดร.ค. 99 "กำไรขาดทุน"

ชุดค. 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น", subch. 9 "ยอดรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

RUB 110,000 (129 800 - 19 800)

เปิดเผยผลประกอบการทางการเงินจากการขายสินทรัพย์ถาวร (ไม่รวมการดำเนินงานอื่น)

ดร.ค. 99 "กำไรขาดทุน"

ชุดค. 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม", subsch. "ภาษีเงินได้"

22,000 ถู (110,000 RUB x 20%)

ภาษีเงินได้ค้างจ่าย

ดร.ค. 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม", subsch. "ภาษีเงินได้"

ชุดค. 51 "บัญชีการชำระเงิน"

ภาษีเงินได้โอนไปยังงบประมาณ

<1>เราเน้นย้ำอีกครั้งว่าจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณคำนวณจากต้นทุนรวมของทรัพย์สินที่ขาย เนื่องจากไม่มีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับ (ได้รับ) และบรรทัดฐานของวรรค 3 ของศิลปะ 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถใช้ได้ในสถานการณ์เช่นนี้

ตามข้อ 81 ของแนวทางการบัญชีของสินทรัพย์ถาวร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 N 91n) การโอนโดยองค์กรของวัตถุของสินทรัพย์ถาวรไปยังกรรมสิทธิ์ของบุคคลอื่นคือ เป็นทางการโดยการกระทำของการยอมรับและการโอนสินทรัพย์ถาวร บนพื้นฐานของรายการที่สอดคล้องกันจะทำในบัตรสินค้าคงคลังของวัตถุที่โอนของสินทรัพย์ถาวรซึ่งแนบมากับการกระทำของการยอมรับและการโอนสินทรัพย์ถาวร การถอนบัตรสินค้าคงคลังสำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้วจะระบุไว้ในเอกสารที่เปิดอยู่ที่ตำแหน่งของรายการ

GV Kuzmin

รองอธิบดี

สำนักพิมพ์ "การบัญชี"

"หัวหน้าฝ่ายบัญชี", N 18, 2003

ปัญหาหลักประการหนึ่งที่นักบัญชีขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไรต้องเอาชนะคือการบัญชีของสินทรัพย์ถาวร หรือมากกว่านั้นคือการชำระคืนมูลค่าของพวกเขา ความจริงก็คือวิสาหกิจดังกล่าวมีความสัมพันธ์พิเศษกับค่าเสื่อมราคา ท้ายที่สุดในการบัญชีพวกเขาคิดค่าเสื่อมราคาเท่านั้น และในการบัญชีภาษีจะมีการคิดค่าเสื่อมราคาเฉพาะทรัพย์สินที่ใช้ในกิจกรรมทางธุรกิจ

อย่างที่คุณเห็น หัวหน้าฝ่ายบัญชีขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรซึ่งได้รับสินทรัพย์ถาวรนั้น จะต้องระมัดระวังมากกว่านักบัญชีของบริษัททั่วไป เพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดคุณสามารถอ้างอิงถึงข้อบังคับได้ อย่างไรก็ตาม ถ้อยคำของกฎหมายการบัญชีและรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นคลุมเครือจนสร้างปัญหาใหม่เท่านั้น บทความของเราจะช่วยคุณจัดการกับพวกเขา

ค่าเสื่อมราคาในการบัญชี

องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรส่วนใหญ่มักจะซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยมีค่าใช้จ่ายจากรายได้ที่จัดสรรไว้ อะไรใช้กับพวกเขา? แน่นอนว่านี่คือค่าธรรมเนียมแรกเข้าและค่าสมาชิก การบริจาคต่างๆ จากนิติบุคคลและพลเมือง เงินทุนจากงบประมาณ และสุดท้ายคือเงินช่วยเหลือ (เงินที่ได้รับจากองค์กรการกุศลต่างประเทศ)

บางครั้งสินทรัพย์ถาวรเองก็เข้ามาอยู่ในกรอบของรายได้เป้าหมายเหล่านี้ ซึ่งก็คือแทนที่จะเป็นเงิน องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรจะได้รับคอมพิวเตอร์ รถยนต์ เฟอร์นิเจอร์ ฯลฯ ใบเสร็จรับเงินทั้งหมดเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 86 "การจัดหาเงินทุนเป้าหมาย" คุณสามารถเปิดบัญชีย่อยต่อไปนี้ได้: "ค่าธรรมเนียมสมาชิก", "การบริจาค", "ทุน" ฯลฯ

แน่นอน องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรสามารถได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรจากรายได้เชิงพาณิชย์ ตัวอย่างเช่นด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรจากการขายสินค้า (งานบริการ) หรือจากการใช้ทรัพย์สินที่เป็นของมัน

โปรดทราบ: สถาบันงบประมาณสามารถมีส่วนร่วมในกิจกรรมทางธุรกิจที่ได้รับอนุญาตจากผู้จัดการกองทุนงบประมาณที่สูงขึ้นเท่านั้น สำหรับองค์กรอื่น ๆ หน้าที่นี้ดำเนินการโดยผู้ก่อตั้ง อย่างไรก็ตาม องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรเช่นสหภาพแรงงานและสมาคมของนิติบุคคลโดยทั่วไปไม่มีสิทธิ์เข้าร่วมในธุรกิจใดๆ หากผู้เข้าร่วมของสมาคม (สหภาพ) ยังคงตัดสินใจที่จะหารายได้ สมาคมดังกล่าว (สหภาพ) จะต้องเปลี่ยนเป็นองค์กรธุรกิจ อย่างไรก็ตาม องค์กรไม่แสวงหาผลกำไร ในการดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์ อาจสร้างองค์กรธุรกิจหรือเข้าร่วมในองค์กร มาตรา 121 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียยืนยันเรื่องนี้

ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว สินทรัพย์ถาวรที่เป็นขององค์กรไม่แสวงหากำไรจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชี จริงไม่ได้กล่าวถึงโดยตรงในระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (PBU 6/01) ข้อ 17 ของเอกสารนี้ระบุเฉพาะองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรสำหรับสินทรัพย์ถาวรพิจารณาค่าเสื่อมราคา แต่กระทรวงการคลังของรัสเซียยืนยันว่าไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ในกรณีนี้ ยิ่งกว่านั้นสิ่งนี้ใช้ไม่เพียง แต่กับสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนเป้าหมาย แต่ยังรวมถึงทรัพย์สินที่ได้มาโดยเสียค่าใช้จ่ายรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) หรือการใช้ทรัพย์สินขององค์กร คำอธิบายดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายที่ตีพิมพ์เมื่อเร็ว ๆ นี้ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 กรกฎาคม 2546 N 16-00-14 / 243

นี่คือวิธีที่ฝ่ายการเงินคิด องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรไม่ได้สร้างขึ้นเพื่อทำกำไร และหากพวกเขามีส่วนร่วมในการเป็นผู้ประกอบการ เงินทั้งหมดที่พวกเขาหามาได้จะถูกใช้ไปกับเป้าหมายที่สร้างองค์กรขึ้นมา กล่าวอีกนัยหนึ่ง กำไรที่เหลืออยู่หลังจากชำระภาษีแล้ว องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะพิจารณาในด้านรายได้ของการประมาณการรายได้และค่าใช้จ่าย และนำพวกเขาไปสู่การเงินค่าใช้จ่ายตามการประมาณการนี้ รวมถึงการซื้อสินทรัพย์ถาวรหากมีการวางแผน โปรดทราบ: กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายอธิบายว่าสิ่งนี้ควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการโพสต์:

เดบิต 84 เครดิต 86 บัญชีย่อย "กำไรจากกิจกรรมผู้ประกอบการ"

• มุ่งสู่เป้าหมายตามกฎหมายขององค์กรสาธารณะ ได้กำไรจากกิจกรรมผู้ประกอบการ

อย่างไรก็ตาม ผู้เชี่ยวชาญบางคนมีมุมมองที่แตกต่างออกไป พวกเขาระบุว่ารายการเหล่านี้ขัดแย้งกับข้อกำหนดของคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี ท้ายที่สุดแล้ว บัญชี 86 "การจัดหาเงินทุนเป้าหมาย" ใช้เพื่อบัญชีสำหรับกองทุนเป้าหมาย กำไรที่ได้รับจากกิจกรรมทางการค้าใช้ไม่ได้กับสิ่งเหล่านั้น ดังนั้นหากได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้ทางธุรกิจจะต้องทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

• กำไรถูกใช้ไปในการซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยประมาณการรายได้และค่าใช้จ่าย

และหากซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนเป้าหมายจะต้องทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

เดบิต 86 บัญชีย่อย "การบริจาค" ("ค่าธรรมเนียมสมาชิก") เครดิต 83

• ได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้ที่จัดสรรไว้

จะทำหน้าที่เป็นนักบัญชีได้อย่างไร? โดยหลักการแล้ว คุณสามารถใช้ตัวเลือกใดตัวเลือกหนึ่งก็ได้ กล่าวคือ พวกเขามีสิทธิที่จะปฏิบัติตามคำแนะนำของผู้ตรวจสอบบัญชี หรือใช้ขั้นตอนที่กระทรวงการคลังของรัสเซียสนับสนุน

ดังนั้น แทนที่จะคิดค่าเสื่อมราคา องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรจะพิจารณาค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรของตน โดยจะคำนวณ ณ สิ้นปีของทุกปี (ในเดือนธันวาคม) จำนวนค่าเสื่อมราคาจะแสดงในบัญชีนอกยอดคงเหลือ 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" วิธีการคำนวณจำนวนเงินนี้?

หน่วยงานภาษีและผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการคลังของรัสเซียในคำอธิบายระบุว่าจำนวนค่าเสื่อมราคาจะต้องถูกกำหนดบนพื้นฐานของบรรทัดฐานเครื่องแบบสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับการฟื้นฟูเต็มของสินทรัพย์การผลิตคงที่ของเศรษฐกิจแห่งชาติของสหภาพโซเวียต . พวกเขาได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาคณะรัฐมนตรีของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 22 ตุลาคม 1990 N 1072 และข้อโต้แย้งที่นี่มีดังนี้ ประการแรกในย่อหน้าที่ 17 ของ PBU 6/01 มีการระบุไว้โดยตรง: ค่าเสื่อมราคาจะคิดตามอัตราค่าเสื่อมราคาที่กำหนดไว้ ประการที่สอง อนุวรรค "a" วรรค 4 ของคำสั่งบริการภาษีของรัฐของรัสเซียลงวันที่ 8 มิถุนายน 2538 ไม่มี 33 "ในขั้นตอนการคำนวณและชำระภาษีทรัพย์สินของวิสาหกิจตามงบประมาณ" จำเป็นต้องทำเช่นนั้น ท้ายที่สุด องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะเรียกเก็บภาษีทรัพย์สินจากต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรลบด้วยค่าเสื่อมราคา นอกจากนี้ยังมีการแสดงตำแหน่งที่คล้ายกันโดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2545 N 04-05-06 / 16 และในจดหมายของสำนักงานกระทรวงภาษีของรัสเซียสำหรับ มอสโกลงวันที่ 29 มกราคม 2546 N 23-10 / 2 /05727

ตัวอย่างที่ 1. องค์กรสาธารณะ "ศูนย์ช่วยเหลือการพัฒนาประกันภัย" เป็นองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร นอกเหนือจากการนำโปรแกรมโซเชียลไปใช้งานแล้ว ยังให้บริการตัวกลางอีกด้วย ในเดือนกันยายน 2546 ตามการประมาณการที่ได้รับอนุมัติองค์กรซื้อเครื่องพิมพ์เลเซอร์ราคา 6,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,000 รูเบิล) และในเดือนเดียวกันก็เปิดใช้งาน ควรใช้เครื่องพิมพ์สำหรับการจำลองวัสดุสำหรับกิจกรรมตามกฎหมายขององค์กร ซึ่งไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ซื้ออุปกรณ์ด้วยเงินที่ได้จากการเป็นนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2546 ได้มีการจัดทำรายการต่อไปนี้ในบันทึกการบัญชีของศูนย์องค์การมหาชนเพื่อส่งเสริมการพัฒนาประกันภัย:

เดบิต 08 บัญชีย่อย "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 60

• 5,000 ถู (6000 - 1,000) - สะท้อนต้นทุนของเครื่องพิมพ์เลเซอร์

เดบิต 19 เครดิต 60

• 1,000 ถู - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว;

เดบิต 84 บัญชีย่อย "กำไรจากกิจกรรมผู้ประกอบการ" เครดิต 84 บัญชีย่อย "กำไรนำไปซื้อสินทรัพย์ถาวร"

• 6000 ถู - นำไปซื้อกำไรเครื่องพิมพ์จากกิจกรรมผู้ประกอบการขององค์กรสาธารณะ

เดบิต 60 เครดิต 51

• 6000 ถู - ชำระค่าเครื่องพิมพ์แล้ว

เดบิต 08 บัญชีย่อย "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 19

• 1,000 ถู - รวมอยู่ในต้นทุนของภาษีมูลค่าเพิ่มเครื่องพิมพ์ที่ชำระเมื่อซื้อ

เดบิต 01 เครดิต 08 บัญชีย่อย "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร"

• 6000 ถู - เครื่องพิมพ์รวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร

อัตราค่าเสื่อมราคารายปีของเครื่องพิมพ์ตั้งไว้ที่ 11.1 เปอร์เซ็นต์ (รหัส 48003 - อุปกรณ์ต่อพ่วงของคอมเพล็กซ์คอมพิวเตอร์และเครื่องจักรอิเล็กทรอนิกส์)

ปรากฎว่าจำนวนการสึกหรอของเครื่องพิมพ์รายเดือนจะเท่ากับ:

6000 ถู x 11.1% : 12 เดือน = 55.5 รูเบิล

ค่าเสื่อมราคาเริ่มเพิ่มขึ้นตั้งแต่เดือนตุลาคม 2546 และในเดือนธันวาคม 2546 นักบัญชีได้ทำรายการต่อไปนี้:

• RUB 166.5 (55.5 รูเบิล x 3 เดือน) - ค่าเสื่อมราคาของเครื่องพิมพ์สำหรับปี 2546

ในงบดุล สินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะแสดงด้วยต้นทุนเดิม และเมื่อคำนวณภาษีทรัพย์สินดังที่เราได้กล่าวไปแล้วจะต้องใช้มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรนั่นคือค่าเริ่มต้นที่ลดลงตามค่าเสื่อมราคา แต่ท้ายที่สุดแล้ว ภาษีทรัพย์สินถือเป็นเงินคงค้างทุกไตรมาส ในขณะที่ค่าเสื่อมราคาจะคิดเฉพาะตอนสิ้นปีเท่านั้น ดังนั้นนักบัญชีจึงตั้งคำถามโดยธรรมชาติ: วิธีการคำนวณภาษีระหว่างปี? เพื่อไม่ให้บิดเบือนภาษีทรัพย์สินชั่วคราว คุณสามารถเรียกเก็บค่าเสื่อมราคารายไตรมาสได้ โดยวิธีการที่กระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ทำเช่นเดียวกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายของเขาลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2544 N 04-05-06 / 30

ค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี

ในการบัญชีภาษี องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรไม่ควรคิดค่าเสื่อมราคาหากตรงตามเงื่อนไขสองข้อพร้อมกัน: ซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของใบเสร็จรับเงินที่จัดสรรไว้ (หรือได้รับตามนั้น) และใช้ในกิจกรรมที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ดังนั้นจึงกล่าวไว้ในวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำถามเกิดขึ้นอย่างสมเหตุสมผล: เป็นไปได้ไหมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาหากได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้ทางธุรกิจและใช้ในกิจกรรมเชิงพาณิชย์หรือตามกฎหมาย? จะทำอย่างไรในกรณีที่ได้รับทรัพย์สินเป็นกองทุนเป้าหมาย (หรือได้มาโดยเสียค่าใช้จ่าย) แต่ใช้ในกิจกรรมเชิงพาณิชย์? ลองดูสถานการณ์เหล่านี้ในรายละเอียดเพิ่มเติม

ซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยค่าใช้จ่ายของรายได้ธุรกิจ

องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรมีสิทธิ์คิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อจากรายได้ของธุรกิจและใช้ในกิจกรรมเชิงพาณิชย์ ข้อสรุปดังกล่าวสามารถดึงได้จากมาตรา 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มีสองวิธีในการคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี: เชิงเส้นและไม่ใช่เชิงเส้น สิ่งนี้จัดตั้งขึ้นโดยข้อ 1 ของข้อ 259 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วิธีที่คุณต้องการขึ้นอยู่กับคุณ นอกจากนี้ ไม่จำเป็นต้องใช้วิธีการเดียวกันสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด สำหรับบางออบเจ็กต์ คุณสามารถคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงและแบบอื่นๆ แบบไม่เป็นเชิงเส้นได้

จำสาระสำคัญของแต่ละวิธี ดังนั้นเชิงเส้น ในการคำนวณค่าเสื่อมราคารายเดือน จำเป็นต้องคูณต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรด้วยอัตราค่าเสื่อมราคา ในทางกลับกัน อัตรานี้คำนวณดังนี้:

K=(1:n)x100%,

โดยที่ K คืออัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนเป็นเปอร์เซ็นต์ n คืออายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเป็นเดือน

ทีนี้มาพูดถึงวิธีไม่เชิงเส้นกัน ในการรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร คุณต้องคูณต้นทุนเริ่มต้นด้วยอัตราค่าเสื่อมราคา ซึ่งดำเนินการในเดือนแรกของค่าเสื่อมราคา เริ่มตั้งแต่เดือนที่สอง มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณา นั่นคือค่าเสื่อมราคาในแต่ละเดือนจะแตกต่างกัน นอกจากนี้ กำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาสำหรับวิธีไม่เชิงเส้นดังนี้

K=(2:n)x100%,

โดยที่ K คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคาเป็นเปอร์เซ็นต์ n คืออายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเป็นเดือน

ลักษณะเฉพาะของวิธีที่ไม่เป็นเชิงเส้นคือเมื่อมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรเท่ากับ 20 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนเดิม ขั้นตอนการคำนวณค่าเสื่อมราคาจะเปลี่ยนไป ในเดือนที่มูลค่าคงเหลือน้อยกว่าค่าต่ำสุดที่กำหนดไว้ จะถือเป็นยอดฐาน ค่าเสื่อมราคาจะถูกคิดตามจำนวนคงที่ที่มีอยู่แล้วในหุ้นที่เท่ากัน (เช่นเดียวกับวิธีเส้นตรง) กฎนี้ระบุไว้ในวรรค 5 ของมาตรา 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรกำหนดอย่างไร? ขึ้นอยู่กับกลุ่มค่าเสื่อมราคานี้หรือที่เป็นของสินทรัพย์ถาวร กลุ่มเหล่านี้มีอยู่ในการจำแนกประเภทสินทรัพย์ถาวร (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 มกราคม 2545 N 1) มีทั้งหมดสิบตัว และแต่ละกลุ่มมีช่วงอายุการให้ประโยชน์ของตนเอง องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรจะเลือกอายุการใช้งานเฉพาะภายในช่วงเวลานี้ด้วยตัวของมันเอง

ตัวอย่าง 2. ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2546 กองทุน "Non-Black Earth Lands" ซื้อเครื่องบันทึกเงินสดโดยใช้กำไรที่ได้รับจากการเป็นผู้ประกอบการ จะนำไปใช้ในการขายสินค้า ในเดือนตุลาคม มีการติดตั้งและเปิดใช้งานเครื่องบันทึกเงินสด นั่นคือตั้งแต่เดือนพฤศจิกายนเป็นต้นไป ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บในเครื่องบันทึกเงินสดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ราคาเริ่มต้นของอุปกรณ์คือ 6100 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).

ตามตัวจำแนกประเภท All-Russian ของสินทรัพย์ถาวร OK 013-94 เครื่องบันทึกเงินสด (รหัส 14 3010020) เป็นวิธีการใช้เครื่องจักรและระบบอัตโนมัติของงานบริหารและวิศวกรรม และกองทุนดังกล่าวจัดอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สี่ นั่นคืออายุการใช้งานของเครื่องบันทึกเงินสดมีตั้งแต่ 5 ปี 1 เดือนถึง 7 ปี กองทุนกำหนดให้อายุการให้ประโยชน์ของ CCP คือ 5 ปี 1 เดือน (61 เดือน) ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง

นั่นคืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 100 รูเบิล (6100 รูเบิล / 61 เดือน) เริ่มตั้งแต่เดือนพฤศจิกายน 2546 (ข้อ 2 มาตรา 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนนี้จะต้องรวมอยู่ในต้นทุนของกิจกรรมผู้ประกอบการเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

หากใช้สินทรัพย์ถาวรในกิจกรรมเชิงพาณิชย์เท่านั้นทุกอย่างชัดเจน นักบัญชีรู้ดีว่าจำเป็นต้องคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี

แต่บ่อยครั้งที่ทรัพย์สินสามารถใช้ได้ทั้งในกิจกรรมทางกฎหมายและทางธุรกิจ นักบัญชีควรทำอย่างไรในกรณีนี้? สามารถคิดค่าเสื่อมราคาในสินทรัพย์ถาวรนี้ได้หรือไม่?

น่าเสียดายที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้คำตอบที่ชัดเจนสำหรับคำถามนี้ ในอีกด้านหนึ่ง วรรค 2 ของวรรค 2 ของข้อ 256 ระบุว่าไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาในทรัพย์สินขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่ใช้ในกิจกรรมทางกฎหมาย จริงดังที่เราได้กล่าวไปแล้ววรรคย่อยนี้มีเงื่อนไขเพิ่มเติมหนึ่งข้อ: สินทรัพย์ถาวรจะต้องได้มาซึ่งค่าใช้จ่ายของการรับที่จัดสรรหรือได้รับเช่นนั้น และต้องเป็นไปตามเงื่อนไขเหล่านี้พร้อมๆ กัน หากไม่ปฏิบัติตามข้อใดข้อหนึ่ง (เช่นในกรณีของเรา) ข้อห้ามของกฎหมายภาษีจะ "ใช้ไม่ได้" ปรากฎว่าสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อด้วยเงินที่ได้รับจากองค์กรไม่แสวงหากำไรได้รับอนุญาตให้คิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี

จริงอยู่ หน่วยงานภาษีไม่น่าจะเห็นด้วยกับมุมมองนี้ ในกรณีที่ดีที่สุด คุณจะได้รับอนุญาตให้เก็บภาษีเฉพาะส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายที่สอดคล้องกับรายได้ของธุรกิจ วิธีการคำนวณส่วนนี้? รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเงียบอีกครั้งเกี่ยวกับเรื่องนี้ หน่วยงานด้านภาษีเสนอให้ดำเนินการดังนี้ ขั้นแรก จำนวนเงินเป้าหมายที่ได้รับ (เงินบริจาค เงินบริจาค เงินงบประมาณ ฯลฯ) จะต้องบวกเข้ากับรายได้ที่ได้รับระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน แล้วหารรายได้จากการประกอบการด้วยผลลัพธ์ ดังนั้นคุณจะพบว่ารายได้เป็นเปอร์เซ็นต์ของรายได้ทั้งหมด และสุดท้าย คูณเปอร์เซ็นต์นี้ด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในสินทรัพย์ถาวรที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการค้าและตามกฎหมาย เป็นผลให้คุณจะคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

แต่ลองพูดอีกครั้ง: กฎหมายภาษีไม่ต้องการอะไรที่จะแจกจ่าย องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรจะต้องจัดระเบียบบัญชีแยกต่างหากสำหรับกิจกรรมทางกฎหมายและเชิงพาณิชย์ ดังนั้น คุณสามารถยกเว้นค่าเสื่อมราคาเต็มจำนวนจากรายได้ที่ต้องเสียภาษี แต่คุณอาจต้องปกป้องความคิดเห็นของคุณในศาล

ตอนนี้เรามาดูกันว่าจะต้องทำอย่างไรหากสินทรัพย์ถาวรถูกซื้อโดยมีค่าใช้จ่ายจากกำไร แต่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางกฎหมายเท่านั้น ในทางทฤษฎี มีเหตุผลทุกประการในการคิดค่าเสื่อมราคา อาร์กิวเมนต์ที่นี่เหมือนกับที่ให้ไว้ข้างต้น อย่างไรก็ตาม มีปัญหาที่นี่ ความจริงก็คือข้อ 1 ของข้อ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพิจารณาว่าเสื่อมราคาเฉพาะทรัพย์สินที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรับรายได้ ยอมรับว่าในกรณีนี้เราไม่สามารถพูดถึงรายได้ใดๆ กล่าวอีกนัยหนึ่งในการบัญชีภาษี ทรัพย์สินที่มีไว้สำหรับกิจกรรมที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์เท่านั้นจะไม่ถูกคิดค่าเสื่อมราคา

สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับเป็นรายได้ที่จัดสรรหรือซื้อโดยใช้ค่าใช้จ่าย แต่ใช้ในกิจกรรมเชิงพาณิชย์

ดังนั้น องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรจึงได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรผ่านค่าธรรมเนียมสมาชิก การบริจาค หรือกองทุนงบประมาณ แต่เริ่มนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการค้า หรือได้รับสินทรัพย์ถาวรเป็นรายได้เป้าหมายแต่เอาไปใช้เป็นผู้ประกอบการ กล่าวอีกนัยหนึ่งองค์กรใช้เงินเป้าหมายเพื่อวัตถุประสงค์อื่น ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินดังกล่าวจะรวมอยู่ในรายได้ขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร (ข้อ 14 มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม สามารถคิดค่าเสื่อมราคากับวัตถุดังกล่าวได้ ท้ายที่สุดเนื่องจากใช้สินทรัพย์ถาวรเพื่อสร้างรายได้จึงถือเป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (ข้อ 1 มาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างที่ 3. ในเดือนกันยายน 2546 โรงเรียนกีฬาเยาวชน "สำรอง" ได้รับเงินบริจาคจากนิติบุคคลจำนวน 60,000 รูเบิล เงินจำนวนนี้มีไว้สำหรับการซื้อเครื่องจำลองการกีฬา ซึ่งควรใช้โดยเด็กที่เข้าเรียนในส่วนกีฬาของโรงเรียน

ในเดือนเดียวกันมีการซื้อและพิจารณาเครื่องจำลอง 3 เครื่อง ค่าใช้จ่ายทั้งหมดคือ 57,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9500 รูเบิล) โรงเรียนกีฬาได้ติดตั้งอุปกรณ์ดังกล่าวในโรงยิม ซึ่งบริษัทต่างๆ ให้เช่าสำหรับพนักงาน

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ฉันเริ่มใช้เครื่องจำลองในกิจกรรมเชิงพาณิชย์

ดังนั้นในการบัญชีภาษีสำหรับอุปกรณ์กีฬา สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ตั้งแต่เดือนตุลาคม 2546

อายุการใช้งานของอุปกรณ์กีฬากำหนดไว้เท่ากับ 4 ปี (48 เดือน) เลือกวิธีคิดค่าเสื่อมราคาเป็นแบบเชิงเส้น

เนื่องจากเครื่องจำลองใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" ได้ นั่นคือจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ:

(57,000 rubles - 9,500 rubles): 48 เดือน = 989.58 รูเบิล

จำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีสำหรับ 3 เดือนของปี 2546 (รวมตั้งแต่เดือนตุลาคมถึงธันวาคม) จะเท่ากับ 2968.74 รูเบิล (989.58 รูเบิล x 3 เดือน)

นอกจากนี้นักบัญชีโรงเรียนกีฬาจะต้องรวมจำนวนเงินบริจาคที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่น - 57,000 รูเบิล ในเดือนกันยายนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในตัวอย่างที่กล่าวข้างต้น สินทรัพย์ถาวรที่ซื้อได้เริ่มใช้ในกิจกรรมเชิงพาณิชย์ทันที แต่มันก็เกิดขึ้นแตกต่างกัน ประการแรก ทรัพย์สินบางส่วนได้มาโดยใช้รายได้ที่จัดสรรไว้ และหลังจากนั้นไม่นานพวกเขาก็เริ่มใช้มันเพื่อทำกำไร จะเป็นนักบัญชีในสถานการณ์นี้ได้อย่างไร? ในความเห็นของเรา ค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีควรเรียกเก็บจากเดือนถัดจากเดือนที่ทรัพย์สินเริ่มนำไปใช้งานนอกเหนือจากวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ (ในเชิงธุรกิจ)

เป็นไปได้ไหมที่จะลดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรที่คำนวณตามการจำแนกประเภทตามเวลาที่ให้บริการจริง? และอีกครั้งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้คำแนะนำแก่เราที่นี่ ไม่มีสถานการณ์ดังกล่าว ดังนั้นเราจึงเชื่อว่าคุณมีสิทธิ์ที่จะทำเช่นนั้น หลังจากที่ทุกข้อ 7 ของข้อ 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าความคลุมเครือและความขัดแย้งทั้งหมดในกฎหมายภาษีได้รับการตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี

จะบัญชีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีได้อย่างไร?

ดังนั้นเราจึงพบว่าเมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในการบัญชีภาษี ในการบัญชี ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะไม่ถูกคิดในทุกกรณี

เป็นผลให้ปรากฎว่าในการบัญชีภาษีองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรต้องเสียค่าใช้จ่าย (คำนวณค่าเสื่อมราคา) แต่ไม่ได้อยู่ในการบัญชี

อย่างที่คุณเห็น ต้นทุนการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่ตรงกัน ผลต่างที่ได้จะต้องแสดงในบัญชีทางบัญชี นี่คือข้อกำหนดของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" (PBU 18/02) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114n

โปรดทราบ: PBU 18/02 ไม่ได้อธิบายกรณีที่ค่าใช้จ่าย "ภาษี" ไม่ถูกนำมาพิจารณาในการบัญชี และที่นี่คุณสามารถถามคำถาม: เหตุใดจึงต้องคำนึงถึงความแตกต่างเหล่านี้หากไม่มีคำเกี่ยวกับพวกเขาใน PBU

เราจะตอบ: หากคุณไม่ทำเช่นนี้ให้ใช้ PBU 18/02 ในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" ดังนั้นคุณจะไม่ได้รับจำนวนเงินที่แสดงในการประกาศ ซึ่งหมายความว่าไม่สมเหตุสมผลที่จะทำการปรับเปลี่ยนอื่นๆ ที่ PBU 18/02 กำหนดไว้

ในขณะเดียวกัน คุณต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของข้อบังคับการบัญชี มิฉะนั้น องค์กรและผู้นำอาจถูกนำไปยังความรับผิดชอบด้านการบริหาร (มาตรา 18 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 1996 N 129-FZ)

แต่กลับไปที่ความแตกต่าง โดยพื้นฐานแล้วมันเป็นสิ่งที่ถาวร และนั่นเป็นเหตุผล ในการบัญชีทั้งในรอบระยะเวลารายงานหรือในอนาคตคุณจะไม่แสดงค่าใช้จ่าย (ในกรณีของเราคือค่าเสื่อมราคา) ซึ่งถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ นั่นคือความแตกต่างไม่เปลี่ยนแปลงตลอดเวลา ดังนั้นภาษีกำไรที่คำนวณตามกฎบัญชีจะต้องลดลง

ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น PBU 18/02 ไม่ได้ระบุกรณีที่ไม่ได้คำนึงถึงค่าใช้จ่าย "ภาษี" ในการบัญชี แต่การจัดการกับปัญหานี้เป็นเรื่องง่าย ความแตกต่างถาวรดังกล่าว ซึ่งแตกต่างจากที่อธิบายไว้ในกฎการบัญชี ส่งผลให้เกิดสินทรัพย์ทางภาษีถาวรมากกว่าที่จะเป็นหนี้สิน

แสดงผลดังนี้:

• สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

การผ่านรายการดังกล่าวต้องทำทุกเดือนจนกว่าคุณจะหักค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีภาษี

ตัวอย่างที่ 4. ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 3

เยาวชน "สำรอง" คำนวณรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมผู้ประกอบการตามเกณฑ์คงค้าง

และรอบระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้คือไตรมาสแรก หกเดือน และ 9 เดือน

ค่าเสื่อมราคาสำหรับเครื่องจำลองที่ซื้อมา - 989.58 รูเบิล - นักบัญชีของโรงเรียนรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนตุลาคม 2546

สินทรัพย์ถาวรขององค์กรไม่แสวงหาผลกำไรจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชี

ดังนั้นในการบัญชีค่าเสื่อมราคาของเครื่องจำลองกีฬา (989.59 rubles) จะไม่สามารถตัดบัญชีของ Sports School "สำรอง" เป็นค่าใช้จ่ายได้ทั้งในเดือนตุลาคม 2546 หรือในเดือนอื่น ๆ

ดังนั้นจำนวนค่าเสื่อมราคาจึงแตกต่างกันอย่างต่อเนื่อง จะช่วยลดกำไร "การบัญชี" และนำไปสู่การสร้างสินทรัพย์ภาษีถาวร

ในแต่ละเดือนเป็นเวลา 48 เดือน (เริ่มในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2546) หนังสือของโรงเรียนจะต้องบันทึก:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ภาษีถาวร"

• RUB 237.5 (989.58 รูเบิล x 24%) - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีถาวร