จี.ไอ. อาลักษณ์

1. บทบัญญัติทั่วไป

เมื่อเริ่มวิเคราะห์การบัญชีและภาษีของธุรกรรมซื้อคืน เราจะพิจารณาธุรกรรมเหล่านี้โดยรวม

ประการแรก การดำเนินการ REPO นั้นดำเนินการระหว่างคู่สัญญาสองฝ่ายเท่านั้น ซึ่งหนึ่งในนั้น (ที่เรียกว่า ด้านแรก) ขายหลักทรัพย์แก่บุคคลที่สองและในเวลาเดียวกัน ยอมรับถึงตัวฉันเอง ภาระผูกพันในการ ซื้อกลับ หลักทรัพย์เดียวกันและบุคคลที่สอง ดังนั้น ซื้อหลักทรัพย์เหล่านี้และในขณะเดียวกันก็มีภาระผูกพันสำหรับหลักทรัพย์เหล่านี้ ขายต่อ ให้กับผู้ขายสำหรับส่วนแรกของการซื้อคืน ด้านแรกของ repo เรียกอีกอย่างว่า ผู้ขายตาม REPO ส่วนแรก ผู้ขายเดิม ผู้ซื้อตาม REPO ส่วนที่สองและบ่อยครั้ง (แต่ไม่เสมอไป) ผู้ยืมและครั้งที่สอง - ผู้ซื้อในส่วนแรกของ REPO ผู้ซื้อเริ่มแรก ผู้ขายในส่วนที่สองของ REPOและบ่อยครั้ง เจ้าหนี้).

จากข้อเท็จจริงที่ว่าแนวคิดเรื่อง "ซื้อคืน" ไม่มีอยู่ในกฎหมายแพ่ง (มีอยู่เฉพาะในกฎหมายภาษีและดังนั้นจึงใช้สำหรับการคำนวณภาษีโดยเฉพาะภาษีเงินได้เท่านั้น) ในอนาคตผู้เขียนจะแยกแยะระหว่างสิ่งเหล่านี้ เงื่อนไขการโทร ซื้อคืนจริงหรือเพียงแค่ รพธุรกรรมประเภทดังกล่าวที่เป็นที่ยอมรับในการดำเนินธุรกิจ และ ภาษีคืน- ธุรกรรมเหล่านั้นที่ปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและต้องเสียภาษีตามศิลปะ 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (TC RF)

จากมุมมองทางกฎหมายแพ่ง การซื้อคืนที่แท้จริงคือธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและขายหลักทรัพย์ไม่เกินสองรายการ ธุรกรรมทั้งสองจะสรุปพร้อมกัน ณ เวลาที่ลงนามในข้อตกลงเกี่ยวกับธุรกรรมซื้อคืน การปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ธุรกรรมทั้งสองเกิดขึ้นในเวลาที่ต่างกัน - ตามลำดับในวันที่ของส่วนที่หนึ่งและที่สองของการซื้อคืน

จากมุมมองของคุณสมบัติเพิ่มเติม การทำธุรกรรมซื้อคืนอย่างเป็นทางการด้วยข้อตกลงเดียวจะถูกต้องมากกว่า ซึ่งจะอธิบายความสัมพันธ์ทั้งหมดระหว่างทั้งสองฝ่ายในการทำธุรกรรม มันเป็นวิธีการดำเนินการ REPO ที่ใช้มากขึ้นในทางปฏิบัติซึ่งได้รับการอำนวยความสะดวกเหนือสิ่งอื่นใดโดยการอนุมัติทางอ้อมจากธนาคารแห่งรัสเซีย (ดูข้อ 3.4 ของข้อบังคับ“ ในการให้บริการและการไหลเวียนของปัญหาของรัฐบาลระยะสั้น - พันธบัตรระยะศูนย์คูปอง” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 15 มิถุนายน 2538 N 02-125 ซึ่งให้ ว่าการสรุปธุรกรรมซื้อคืนจะดำเนินการบนพื้นฐานของแอปพลิเคชันเดียวโดยการลงทะเบียนธุรกรรมซื้อคืนสองส่วน).

เห็นได้ชัดว่าธุรกรรม REPO ไม่ได้ดำเนินการเพื่อหากำไรจากการขายหลักทรัพย์ แต่มีวัตถุประสงค์เพื่อให้มีเงินทุนส่วนเกินหรือหลักทรัพย์ชั่วคราวเพื่อใช้ชั่วคราวแล้วได้รับผลตอบแทนในภายหลัง มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมสำหรับสิ่งนี้ - ดอกเบี้ยจากการซื้อคืน

ก่อนที่จะไปยังคำอธิบายของขั้นตอนที่มีอยู่สำหรับการเก็บภาษีของธุรกรรมซื้อคืน ให้เราอาศัยการทำให้เป็นทางการทางบัญชีของธุรกรรมเหล่านี้ เนื่องจากอยู่บนพื้นฐานของการบัญชีที่มีการเพิ่มเติมบางอย่างที่จะต้องคำนวณฐานภาษีของผู้เข้าร่วมซื้อคืน .

2. การบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน

เนื่องจากทั้งกระทรวงการคลังของรัสเซียและธนาคารแห่งรัสเซียไม่ได้พัฒนาขั้นตอนพิเศษใด ๆ เพื่อสะท้อนธุรกรรมซื้อคืนในการบัญชี ธุรกรรมซื้อคืนจึงเป็นทางการตามสาระสำคัญทางกฎหมาย ซึ่งประกอบด้วยข้อตกลงสองฉบับสำหรับการซื้อและขายหลักทรัพย์

กล่าวอีกนัยหนึ่งในการบัญชี (เพื่อไม่ให้สับสนกับการบัญชีภาษี) ธุรกรรมจะแสดงเป็นธุรกรรมการซื้อและการขายสองรายการ นั่นคือเฉพาะการเคลื่อนไหวของสินทรัพย์เท่านั้นที่จะแสดงในงบดุล

ลองพิจารณาตัวอย่างที่แสดงให้เห็นขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไปก่อน จากนั้นจึงมีตัวเลือกที่เป็นไปได้สำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน ซึ่งสะท้อนถึงสาระสำคัญทางเศรษฐกิจ

ตัวอย่าง.

องค์กร A โอนไปยังองค์กร B ภายใต้ส่วนแรกของ repo พันธบัตรที่วางไว้ในงบดุลในราคา 120 รูเบิล [ซึ่ง ACI (รายได้คูปองสะสม) คือ 20 รูเบิล] สำหรับ 135 รูเบิล (NKD ณ วันที่โอน - 25 รูเบิล) หลังจากนั้นไม่นานจะมีการไถ่ถอนพันธบัตรภายใต้ส่วนที่สองของการซื้อคืนในราคา 190 รูเบิล (NKD ณ วันที่โอน - 40 รูเบิล)

ขั้นตอนทั่วไปในการบันทึกธุรกรรมซื้อคืน

การดำเนินการ			องค์กร ก			องค์กรบี			ผลรวม
	คำอธิบายสายไฟ		เดบิต	เครดิต		เดบิต		เครดิต
ซื้อพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
ส่วนแรกของการซื้อคืน
พันธบัตรโอน/รับแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
ส่วนที่สองของ repo
รับ/โอนพันธบัตร
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
โอนเงินแล้ว

ตัวเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืนพร้อมสะท้อนธุรกรรมสินเชื่อ

การดำเนินการ		องค์กร ก					องค์กรบี		ผลรวม
	คำอธิบายสายไฟ	เดบิต			เครดิต		เดบิต	เครดิต
มีการวางหลักประกันไว้ในงบดุลแล้ว
ซื้อพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
ส่วนแรกของการซื้อคืน
ได้รับ/ให้สินเชื่อแล้ว
โอนพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
ได้รับพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
ส่วนที่สองของ repo
ยืมคืนแล้ว
ดอกเบี้ยจ่าย/รับ
ได้รับพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย
โอนพันธบัตรแล้ว
	NKD นำมาพิจารณาด้วย

3. การเก็บภาษีธุรกรรมซื้อคืน

3.1. บทบัญญัติทั่วไป

เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ในมาตรา มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการคำนวณฐานภาษีซึ่งสะท้อนถึงลักษณะเฉพาะทางเศรษฐกิจของธุรกรรมซื้อคืนเป็นหลัก เมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จากธุรกรรมซื้อคืนจะต้องคำนึงถึงคุณสมบัติต่อไปนี้:

1) การคำนวณฐานภาษีสำหรับธุรกรรมซื้อคืนนั้นแตกต่างจากธุรกรรมการขายหลักทรัพย์ตรงที่ไม่ขึ้นอยู่กับว่าหลักทรัพย์ใดอยู่ภายใต้เงื่อนไขของการขายคืนหรือไม่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ สิ่งสำคัญอีกประการหนึ่ง - การดำเนินการนั้นจะต้องมีคุณสมบัติเป็น repo และคุณสมบัติจะเกิดขึ้นอย่างแม่นยำภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีไม่ใช่ในกฎหมายแพ่ง

2) การใช้กลไกการเก็บภาษีซื้อคืนตามที่กำหนดไว้ในมาตรา มาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 เป็นต้นไป เนื่องจากกฎของศิลปะก่อนหน้านี้ ประมวลกฎหมายภาษี 282 ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีผลใช้บังคับ ดังนั้น แม้ว่าเงื่อนไขทั้งหมดของธุรกรรมซื้อคืนจะเป็นไปตามนั้น แต่ส่วนแรกของธุรกรรมได้ข้อสรุปก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 และส่วนที่สองเกิดขึ้นแล้วในปี พ.ศ. 2545 การเก็บภาษีของทั้งสองส่วนของธุรกรรมดังกล่าวควรดำเนินการแยกกัน นั่นคือเป็นธุรกรรมปกติสองรายการสำหรับการซื้อและขายหลักทรัพย์ ดังนั้นในส่วนนี้จึงไม่จำเป็นต้องปรับฐานภาษีในช่วงเปลี่ยนผ่าน

3) ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับคุณสมบัติของธุรกรรมซื้อคืน การคำนวณดอกเบี้ยที่คำนึงถึงในฐานภาษี การหักกลบกัน การสร้างทุนสำรอง ฯลฯ ลองดูองค์ประกอบเหล่านี้โดยละเอียด

3.2. คุณสมบัติธุรกรรมซื้อคืน

ประการแรกและในความเห็นของผู้เขียน ปัญหาหลักในการใช้ขั้นตอนสิทธิพิเศษทางภาษีสำหรับธุรกรรม REPO จริงคือการจำแนกประเภทธุรกรรมที่กำลังดำเนินการให้ถูกต้อง ไม่ว่าจะเป็นธุรกรรม REPO (เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี) หรือเป็นธุรกรรมเพื่อการขาย ของหลักทรัพย์และธุรกรรมการซื้อหลักทรัพย์ที่ขายในภายหลัง ความแตกต่างระหว่างตัวเลือกเหล่านี้มีดังนี้ หากธุรกรรมที่กระทำนั้นเข้าข่ายต้องเสียภาษีอากรเป็น ธุรกรรม REPO , ที่ วัตถุ การเก็บภาษี ( ณ การขายหลักทรัพย์ครั้งแรก) คือเปอร์เซ็นต์ . หากเป็นเช่นนั้น การดำเนินงาน (การดำเนินการดำเนินการ) ไม่ผ่านคุณสมบัติ เพื่อการเก็บภาษีเป็นธุรกรรม รพ จากนั้นจะต้องเสียภาษีเงินได้ ไม่ใช่เปอร์เซ็นต์ แต่เป็นรายได้จากการขาย หลักทรัพย์ เนื่องจากในกรณีนี้ทั้งสองส่วนของการซื้อคืนจริงเข้าข่ายเป็นธุรกรรมที่แตกต่างกัน (การขายและการซื้อหลักทรัพย์) ยิ่งไปกว่านั้น ตามประโยคที่สองของวรรค 6 ของมาตรา 6 282 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ราคาขายของหลักทรัพย์ที่ระบุเป็นที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 5 และ 6 ของข้อ 280 ณ วันที่ การดำเนินการ หลักทรัพย์ดังกล่าว

ข้อได้เปรียบหลัก (ในด้านเศรษฐกิจและภาษี) ของการใช้กลไกในการเก็บภาษีธุรกรรมที่กำลังดำเนินอยู่เป็นการเก็บภาษีของธุรกรรมซื้อคืน - ความเป็นไปได้ของการใช้ราคาที่ตกลงไว้ล่วงหน้า (แทนที่จะเป็นตลาด) โดยผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรมดังกล่าว ความเป็นไปได้ของการกำหนด (สำหรับผู้เข้าร่วมที่ไม่ใช่มืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์) ต้นทุนของการทำธุรกรรมดังกล่าวเพื่อลดฐานภาษีหลัก(และด้วยเหตุนี้ การลดจำนวนภาษี) จึงเป็นคำถามสำคัญในกรณีที่การอ่านกฎภาษีที่กำหนดไว้ในมาตราที่ไม่ถูกต้องตามตัวอักษรหรือไม่ถูกต้อง (จากมุมมองของหน่วยงานด้านภาษีหรือตุลาการ) 282 และ 333 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น ผู้อ่านนิตยสารควรเข้าใจอย่างถูกต้องว่าการดำเนินการซื้อคืนหมายถึงอะไรตามวัตถุประสงค์ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ของประมวลกฎหมายนี้ ธุรกรรม REPO ถือเป็นธุรกรรมสำหรับการขาย (ซื้อ) หลักทรัพย์ระดับปัญหา (ส่วนแรกของ REPO) โดยมีการซื้อคืน (การขาย) บังคับในภายหลัง หลักทรัพย์ฉบับเดียวกันในปริมาณเดียวกัน (ส่วนที่สองของ REPO) ตามระยะเวลาของสัญญาที่กำหนดในราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงนี้เมื่อสรุปส่วนแรกของธุรกรรมดังกล่าว เพื่อวัตถุประสงค์ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาในการสรุปธุรกรรมซื้อคืนไม่ควรเกิน 6 เดือน ในกรณีนี้ธุรกรรมสามารถขยายออกไปได้เป็นระยะเวลาไม่เกินจำนวนวันนับจากวันที่ทำธุรกรรมภายใต้เงื่อนไขของการสรุปจนถึงวันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ดังนั้นการดำเนินการ REPO (ธุรกรรม) กับหลักทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรดังต่อไปนี้จากวรรค 1 ของศิลปะ 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการของธุรกรรมที่มีคำสั่งที่แตกต่างกันสองรายการสำหรับการซื้อและการขายหลักทรัพย์ระหว่างคู่สัญญาสองรายได้รับการยอมรับ ในเวลาเดียวกัน ไม่มีธุรกรรมที่แตกต่างกันสองรายการสำหรับการซื้อและการขายหลักทรัพย์ที่สามารถเข้าเงื่อนไขได้ (และดังนั้น รายได้/ค่าใช้จ่ายในธุรกรรมดังกล่าวจะถูกกำหนดตามกฎสิทธิพิเศษที่ระบุไว้ในมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อการเก็บภาษีเป็นธุรกรรมซื้อคืน ธุรกรรมทั้งสองนี้รับรู้สำหรับการเสียภาษีเป็นธุรกรรมซื้อคืนหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้ (เงื่อนไขเหล่านี้ตามโดยตรงจากความหมายตามตัวอักษรของคำจำกัดความข้างต้นของ repo):

1) เรื่องของการดำเนินการเหล่านี้ได้เท่านั้น การปล่อยมลพิษ หลักทรัพย์.

เมื่อพิจารณาว่าไม่มีคำจำกัดความของแนวคิดของ "หลักทรัพย์ระดับปัญหา" ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากนั้นตามอนุวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (สถาบัน แนวคิด และเงื่อนไขของสาขากฎหมายอื่น ๆ ใช้สำหรับการเก็บภาษีในความหมายที่ใช้ในสาขากฎหมายที่เกี่ยวข้อง) จำเป็นต้องใช้มาตรา 11 มาตรา 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 39-FZ วันที่ 22 เมษายน 2539 “ในตลาดหลักทรัพย์” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 39-FZ) ซึ่งให้ความหมายของคำนี้

ตราสารทุนประเภทที่รู้จักกันดีที่สุดคือหุ้นและพันธบัตร อย่างไรก็ตาม หลักทรัพย์ประเภทอื่นยังอยู่ภายใต้คำจำกัดความที่ระบุของหลักทรัพย์เกรดที่ออก เช่น ใบรับรองที่อยู่อาศัยและหลักทรัพย์อนุพันธ์บางประเภท (โดยเฉพาะใบรับรองทางเลือก) หากเป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมาย N 39-FZ ในระหว่างการออก ( ข้อกำหนดหลักคือหนังสือชี้ชวนสำหรับการออกหลักทรัพย์ดังกล่าวจะต้องลงทะเบียนกับ Federal Securities Commission of Russia สำหรับองค์กรสินเชื่อ - กับธนาคารแห่งรัสเซียสำหรับองค์กรประกันภัย - กับกระทรวงการคลังของรัสเซีย)

ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ว่า ขั้นตอนในการจำแนกวัตถุประสงค์ของสิทธิพลเมืองเป็นหลักทรัพย์ได้รับการจัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายที่บังคับใช้ของรัฐต่างประเทศมันยังบอกอยู่นั่นด้วย ขั้นตอนการจัดประเภทหลักทรัพย์เป็นระดับประเด็นถูกกำหนดโดยกฎหมายภายในประเทศ

ดังนั้นหากเป็นเรื่องของการทำธุรกรรม REPO (แม้ระหว่าง ผู้อยู่อาศัย สหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นหลักทรัพย์ของผู้ออกหลักทรัพย์ต่างประเทศ ดังนั้นควรใช้คำจำกัดความที่กำหนดไว้ในกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์หรือตราสารทุนของประเทศที่ออกหลักทรัพย์ซึ่งมีการทำธุรกรรมซื้อคืน ในต่างประเทศ ตราสารทุนมักประกอบด้วยใบแสดงสิทธิ ใบแสดงสิทธิของธนาคาร หุ้น ฯลฯ

2) ข้อเสนอทั้งสอง การซื้อและการขาย ต้องใช้สิทธิ (เช่น ต้องส่งมอบหลักทรัพย์) ระหว่าง สอง คู่สัญญา

ในทำนองเดียวกันการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการโอนหลักทรัพย์ระหว่างบุคคลสามคนโดยการทำธุรกรรมซื้อและขายสองครั้งในระหว่างที่ผู้ขายหลักทรัพย์ในการทำธุรกรรมครั้งแรกซื้อคืนจากบุคคลที่สาม (และไม่ใช่ จากผู้ซื้อ) ไม่สามารถเข้าเกณฑ์การเก็บภาษีเป็นธุรกรรมซื้อคืนในธุรกรรมครั้งแรก)

3) ระยะเวลาระหว่างวันที่ทั้งสองส่วนของ repo ไม่ควรเกิน สูงสุด 364 วัน(แม่นยำยิ่งขึ้นคือหกเดือนบวกระยะเวลาจนถึงสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน)

ผู้อ่านนิตยสารควรคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

1) ตามข้อ 8 ของศิลปะ 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่ของ REPO ทั้งสองส่วนหมายถึง วันที่โอนจริง หลักทรัพย์

ไม่มีข้อจำกัดในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับวิธีการระบุเงื่อนไขในข้อตกลงการซื้อคืน ตามศิลปะ มาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงการอ้างอิงถึงเงื่อนไขตามสัญญาของผู้เข้าร่วมซื้อคืนที่มีอยู่ในข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีนี้ควรปฏิบัติตามบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

การวิเคราะห์ศิลปะ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 190 และ 314 แสดงให้เห็นว่าไม่จำเป็นต้องกำหนดระยะเวลาซื้อคืนจึงจะถือเป็นระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลง

นอกเหนือจากการอ้างอิงถึงวันที่ที่ระบุ (เช่น 15 มกราคม พ.ศ. 2546) ยังมีทางเลือกอื่นในการกำหนดวันที่ซึ่งหลักทรัพย์ภายใต้ธุรกรรมซื้อคืนจะต้องโอนจริง (นั่นคือ ภาระผูกพันของคู่สัญญาจะต้องปฏิบัติตาม) ตัวอย่างเช่น, " การขาย/ซื้อหลักทรัพย์ - เรื่องการซื้อคืนจะดำเนินการในวันที่ 26/83 นับจากวันที่ทำข้อตกลงนี้"หรือ “ต้องไถ่ถอนหลักทรัพย์ภายใน 20 วัน นับตั้งแต่วันที่ 15 พฤษภาคม 2546”

ในกรณีนี้ การยืนยันการโอนหลักทรัพย์ (นั่นคือ การสูญเสียและการคืนความเป็นเจ้าของ) มีความสำคัญอย่างยิ่ง

2) ตามวรรค 8 ของศิลปะ มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่ของ REPO ทั้งสองส่วนหมายถึงวันที่ การโอนหลักทรัพย์ตามจริงและไม่ใช่วันที่โอนเงินจริงขัดต่อการส่งมอบหลักทรัพย์

โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของวรรค 8 ของศิลปะ ในกรณีเช่นนี้ เงื่อนไขการซื้อคืน (ตามสัญญา) ที่แท้จริงควรถูกคำนวณใหม่ตามระยะเวลาการซื้อคืนตามกฎของศิลปะ มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในบางกรณี สิ่งนี้อาจส่งผลให้ดอกเบี้ยภาษีที่เรียกว่าจากการซื้อคืนสูงกว่าดอกเบี้ยที่แท้จริงที่กำหนดไว้ในสัญญาซื้อคืน

ควรคำนึงถึงข้อจำกัดเหล่านี้ด้วยเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าในข้อตกลงการซื้อคืนกับผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศ อัตราการซื้อคืนบางครั้งถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ที่คำนวณตามฐานเวลาที่แตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น บนพื้นฐาน 365/360 เห็นได้ชัดว่าอัตราจริงในกรณีดังกล่าว (คำนวณเป็นผลคูณของอัตราจริง 365/360) จะสูงกว่าอัตราที่ระบุไว้ในสัญญาและด้วยเหตุนี้จึงต้องนำมาพิจารณาด้วยเมื่อกำหนดอัตราภาษีสำหรับ repo โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่าย

ตาข่ายในศิลปะ มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อจำกัดเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการรับรู้/การไม่รับรู้ธุรกรรมสำหรับการซื้อและการขายหลักทรัพย์เป็นธุรกรรม REPO ขึ้นอยู่กับขั้นตอนการชำระหนี้ทางการเงินระหว่างทั้งสองฝ่าย ดังนั้นความจริงที่ว่าคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายดำเนินการหักล้าง (หักล้างการเรียกร้องของคู่สัญญา) ไม่ได้ให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีในการเรียกร้องให้ธุรกรรมเหล่านี้ถือเป็นธุรกรรมสำหรับการขายหลักทรัพย์

ผู้อ่านนิตยสารควรให้ความสนใจกับสิ่งอื่น: จากมุมมองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมันเป็นไปไม่ได้ที่จะดำเนินการหักล้างภาระผูกพันทางการเงินและการเรียกร้องทางการเงินภายในกรอบของข้อตกลงซื้อคืนฉบับเดียว (นั่นคือมัน เป็นไปไม่ได้ที่จะหักล้างส่วนที่หนึ่งและที่สองของ repo) แต่เป็นไปได้ที่จะดำเนินการหักล้างการเรียกร้องทางการเงินภายใต้ส่วนหนึ่งของ repo ที่มีภาระผูกพันทางการเงินภายใต้ธุรกรรมอื่น รวมถึงภายใต้ธุรกรรม repo อื่นกับคู่สัญญารายนี้หรือภายใต้ใด ๆ ธุรกรรมอื่น ๆ

ในทางปฏิบัติในปี 2545 สถานการณ์ต่อไปนี้มักพบบ่อยครั้งเมื่อผู้เสียภาษีมีคุณสมบัติการทำธุรกรรมที่ไม่ถูกต้องเป็นธุรกรรม REPO (เมื่อหักเงินสุทธิภายในธุรกรรมเดียว) โดยเชื่อว่าธุรกรรมดังกล่าวเป็นไปตามข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่าง.

สรุปข้อตกลงการซื้อคืนซึ่งสอดคล้องกับบทบัญญัติของศิลปะภายนอกอย่างสมบูรณ์ 282รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย .

ตามข้อตกลงนี้ ฝ่ายแรกของ repo ขายหลักทรัพย์ (กรรมสิทธิ์ในหลักทรัพย์โอนไปยังฝ่ายที่สองของ repo) แต่ฝ่ายที่สองของ repo ไม่ได้จ่ายเงินให้พวกเขา แต่ยังคงเป็นหนี้ (นั่นคือ ฝ่ายแรกที่ซื้อคืนมีลูกหนี้ขายแต่ไม่ได้ชำระหลักทรัพย์)

เมื่อมีการดำเนินธุรกรรมย้อนกลับ ฝ่ายที่สองของ repo ขายหลักทรัพย์ให้กับฝ่ายที่หนึ่งของ repo ในเวลาเดียวกัน ฝ่ายที่หนึ่งมีหน้าที่ในการจัดหาเงินทุนให้กับฝ่ายที่สอง

หลังจากนั้น มีการลงนามข้อตกลงร่วมกันสำหรับการจัดหาเงินทุนระหว่างทั้งสองฝ่ายใน repo และเป็นผลให้ฝ่ายที่หนึ่ง (หรือฝ่ายที่สอง) จ่ายส่วนต่างระหว่างราคาของส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของ ซื้อคืน

เห็นได้ชัดว่าความแตกต่างข้างต้นเกิดขึ้นพร้อมกับดอกเบี้ยซื้อคืนจริงๆ แต่จะถือเป็นค่าใช้จ่ายได้หรือไม่? แน่นอนว่าไม่ และนี่คือเหตุผล แท้จริงแล้ว บทบัญญัติทั้งหมดอย่างเป็นทางการที่กำหนดไว้ในมาตรานี้ มาตรา 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงื่อนไขในการทำธุรกรรมซื้อคืน (จริง ๆ แล้วความเป็นเจ้าของหลักทรัพย์ถูกโอนโดยฝ่ายหนึ่งไปยังอีกฝ่ายหนึ่งและด้านหลัง)

อย่างไรก็ตาม ในวรรค 3 และ 4 ของมาตรา มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าความแตกต่างระหว่างราคาสำหรับส่วนที่หนึ่งและที่สองของการซื้อคืนนั้นรับรู้เป็นดอกเบี้ยสำหรับการใช้กองทุนที่ยืมมาซึ่งบทบัญญัติของศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในข้อ 1 ของข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าจ่ายดอกเบี้ยตามระยะเวลาที่ใช้จริงของเงินที่ยืมมา

เห็นได้ชัดว่าในสถานการณ์ข้างต้นไม่มีการนำเงินที่ยืมไปใช้จริง ดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลที่จะรับรู้ความแตกต่างข้างต้นว่าเป็นดอกเบี้ยจากการซื้อคืน เนื่องจากนี่ไม่ใช่การขายคืน จึงถือเป็นการขายหลักทรัพย์ตามปกติซึ่งต้องเสียภาษีโดยทั่วไป

ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียห้ามมิให้มีการหักล้างหลักทรัพย์ระหว่างคู่สัญญาเดียวกัน ท้ายที่สุดแล้วอาร์ต มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีการโอนหลักประกันจริง และด้วยการหักกลบลบหนี้ตามที่เข้าใจในหลักปฏิบัติทางธุรกิจของรัสเซีย จึงเป็นไปไม่ได้ที่จะยืนยันการโอนหลักประกันที่เกิดขึ้นจริง ในกรณีนี้ผู้เขียนหมายถึง

ผู้อ่านนิตยสารควรคำนึงถึงความจริงที่ว่าหากมีการดำเนินการหักล้างดังกล่าว ผลที่ตามมาทางภาษีอาจแตกต่างกันขึ้นอยู่กับธุรกรรมใดที่ดำเนินการระหว่างกัน:

ก) ถ้าในวันที่ปิด REPO ครั้งแรก มีการเปิดธุรกรรม REPO ใหม่ระหว่างคู่สัญญาเดียวกัน และในเวลาเดียวกันก็ดำเนินการหักล้าง "ไม่ได้มาตรฐาน" ที่คล้ายกันสำหรับส่วนที่สองของธุรกรรม REPO ครั้งที่ 1 และสำหรับ ส่วนแรกของธุรกรรม REPO ครั้งที่ 2 แล้วไม่มีการเคลื่อนย้ายทรัพย์สินที่แท้จริง และตามสาระสำคัญ เช่นเดียวกับในมุมมองของศิลปะ 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งเป็นส่วนขยายที่แท้จริงของการซื้อคืนเดิม โดยมีระยะเวลาขยายดังกล่าวเท่ากับอายุของ สพป. ครั้งที่ 2

จากมุมมองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขยายเวลาจริงจะดำเนินการด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้: ในวรรค 8 ของศิลปะ มาตรา 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าวันที่คืนภาษีคือวันที่โอนหลักทรัพย์จริง กล่าวอีกนัยหนึ่งเงื่อนไขที่จำเป็นในการพิจารณาที่ต้องเสียภาษีซื้อคืนคือการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการซื้อหลักทรัพย์คืนในรูปแบบที่เหมาะสมและในรูปแบบที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - การส่งมอบหลักทรัพย์โดยตรง

ให้เราจำไว้ว่าการชดเชย (กล่าวคือมันถูกซ่อนอยู่ภายใต้แนวคิดที่ระบุของตาข่าย "ที่ไม่ได้มาตรฐาน") เป็นหนึ่งในวิธีในการยุติภาระผูกพัน (มาตรา 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) พร้อมกับวิธีการอื่น ๆ ที่เหมาะสม การบังคับคดี ค่าสินไหมทดแทน ความบังเอิญของลูกหนี้และเจ้าหนี้ในคนๆ เดียว

มาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ตั้งคำถามถึงข้อเท็จจริงของความถูกต้องตามกฎหมายของการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจัดหาหลักทรัพย์โดยการหักล้าง ในกรณีนี้วันที่ของส่วนที่สองของ repo - วันที่โอนหลักทรัพย์จริง - หายไปและหากเป็นเช่นนั้นปรากฎว่าการดำเนินการซื้อคืนนั้นเอง (ไม่มีอยู่ในกฎหมายแพ่ง) ยังไม่สิ้นสุด นั่นคือมันถูกต้องหรือขยายออกไป

B) หากในวันที่ปิด repo ครั้งแรก มีการทำธุรกรรมใหม่สำหรับการขายหลักทรัพย์ (และไม่ผ่าน repo) ให้กับบุคคลที่สามของ repo จากนั้นจะไม่มีการเคลื่อนย้ายสินทรัพย์ที่แท้จริงอีกครั้ง แต่ จริงๆ แล้วเป็นการยืนยันธุรกรรมการซื้อและขายหลักทรัพย์ตามปกติ ไม่ใช่ธุรกรรม REPO ที่เสร็จสมบูรณ์ หากเป็นผลให้มีการชำระเงินเพิ่มเติม ตามความเห็นของผู้เขียน การชำระเงินเพิ่มเติมดังกล่าวควรถือเป็นรายได้จากการขายหลักทรัพย์ ณ วันที่ส่วนแรกของการขายคืน

ก) องค์กรสำนักหักบัญชีที่ได้รับใบอนุญาตที่เหมาะสม

B) หากมีเอกสารจากองค์กรนี้เกี่ยวกับการชดเชย

ค) หากมีเอกสารระบุว่าก่อนเริ่มการหักบัญชีและหลังเสร็จสิ้นผู้เข้าร่วมมีหลักทรัพย์ในปริมาณเพียงพอที่จะโอนหลักทรัพย์ได้ครบถ้วน

D) ต่อหน้าเอกสารยืนยันความเป็นเจ้าของปริมาณหลักทรัพย์ทั้งหมดที่มีการทำธุรกรรมซื้อคืนเฉพาะ

3) กฎเกี่ยวกับการยืดเวลาการคืนภาษี (ประโยคที่สามของวรรค 1 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ได้รับการพิจารณาให้ดีที่สุดโดยใช้ตัวอย่างจำนวนหนึ่ง:

หากในวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ได้ทำสัญญาจะซื้อจะขายหลักทรัพย์โดยกำหนดให้ดำเนินการซื้อคืนหลักทรัพย์ที่ขายไปในวันที่ 24 มกราคม พ.ศ. 2545 การดำเนินการดังกล่าวตาม เกณฑ์ของเวลาตกอยู่ภายใต้คำจำกัดความของวรรค 1 ของศิลปะ 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและด้วยเหตุนี้จึงสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นการดำเนินการ ภาษีรพ.;

ถ้าก่อนหมดอายุ ติดตั้งไว้แต่เดิมระยะเวลามีการสรุปข้อตกลงเพิ่มเติมระหว่างคู่สัญญาในข้อตกลงเดิมตามระยะเวลาที่กำหนดไว้เริ่มแรกสำหรับการไถ่ถอนหลักทรัพย์ถูกเลื่อน (ขยาย) จนถึงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2545 (รวมระยะเวลาทั้งหมดเท่ากับหนึ่งเดือนและ สองวัน) ดังนั้นเหตุผลในการทำธุรกรรมอย่างเป็นทางการดังกล่าวแล้ว อาจจะเป็นและไม่ถือเป็นการดำเนินการ ภาษี repo (แม้ว่าจะยังคงเป็น repo จริง) เนื่องจากมีการขยายวันครบกำหนดเดิมออกไป ในกรณีนี้ คุณสมบัติของธุรกรรม (repo หรือ non-repo นั่นคือการขาย) สำหรับการเก็บภาษีขึ้นอยู่กับขั้นตอนการชำระภาษีเงินได้ที่ธนาคารหรือบริษัททางการเงิน (ฝ่าย repo) เลือกเอง:

หากรอบระยะเวลารายงานภาษีเงินได้ของธนาคาร (หรือบุคคลอื่นใน repo) เป็นระยะเวลาที่กำหนดเป็นไตรมาส หกเดือน และเก้าเดือน ธนาคารยังคงมีสิทธิในการกำหนดผลของธุรกรรมดังกล่าวตาม กฎระเบียบ ภาษีรพ.;

หากระยะเวลาการรายงานสำหรับธนาคารคือมกราคม มกราคม - กุมภาพันธ์ มกราคม - มีนาคม ฯลฯ ดังนั้น เมื่อพิจารณาว่าวันที่กำหนดไว้เริ่มแรกสำหรับการดำเนินการซื้อคืน (นั่นคือ วันที่ของส่วนที่สองของ repo ในของเรา ตัวอย่าง - 24 มกราคม 2545) สำหรับรอบระยะเวลารายงาน - มกราคม การขยายข้อตกลง " ... สำหรับช่วงเวลาที่มากกว่าจำนวนวันนับจากวันที่ทำธุรกรรมภายใต้เงื่อนไขของข้อสรุปจนถึงสิ้นรอบระยะเวลารายงาน…” (ในตัวอย่างของเราคือช่วงเวลาตั้งแต่วันที่ 24 มกราคมถึง 31 มกราคม 2545 หรือเจ็ดวัน) ทำให้จำเป็นต้องจัดประเภทธุรกรรมครั้งแรกใหม่ (สำหรับการขายหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน) ตามปกติ รายการขายหลักทรัพย์ กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในกรณีนี้ จำเป็นต้องปรับฐานภาษีของเดือนมกราคม พ.ศ. 2545

หากธนาคารจ่ายภาษีเงินได้ตามการกำหนดฐานภาษีรายไตรมาส จากนั้นจะมีการสรุปข้อตกลงซื้อและขายหลักทรัพย์เมื่อวันที่ 2 มกราคม 2545 โดยรวมข้อกำหนดเกี่ยวกับการซื้อหลักทรัพย์คืนภาคบังคับเมื่อวันที่ 2 มิถุนายน 2545 ใน การมีอยู่ของการขยายข้อตกลงจนถึงวันที่ 31 สิงหาคม พ.ศ. 2545 ทำให้สามารถดำเนินการตามข้อตกลงดังกล่าวได้เช่นเดียวกับการดำเนินการตามข้อกำหนด ภาษีรพ.

ความเสี่ยงด้านภาษีเกิดขึ้นหากธุรกรรมซื้อคืนขยายออกไปหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ภายในระยะเวลาภาษีเป็นระยะเวลาเกินจำนวนวันนับจากวันที่ซื้อคืนส่วนที่สอง (ตกลงกันในวันที่ส่วนแรกของ ซื้อคืน) จนกว่าจะสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี ตัวอย่างเช่น วันที่ของส่วนที่สองของการซื้อคืนคือวันที่ 2 ตุลาคม พ.ศ. 2545 และการซื้อคืนจริงจะขยายออกไปเป็นระยะเวลาห้าเดือนจนถึงวันที่ 2 มีนาคม พ.ศ. 2546

4) หากในวันที่ของ REPO ส่วนที่ 2 กรรมสิทธิ์ในหลักทรัพย์ถูกโอนไปยังผู้ขายตาม REPO ส่วนที่ 1 ไม่ใช่สำหรับจำนวนหลักทรัพย์ทั้งหมดที่เป็นรายการของ REPO แล้วในส่วนที่เกี่ยวข้อง สำหรับหุ้นของหลักทรัพย์ที่ไม่ได้รับคืนโดยเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรม REPO การขายหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนแรกของการขายคืนจะไม่ถือเป็นการดำเนินการซื้อคืนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี และด้วยเหตุนี้จึงต้องเสียภาษีในกรณีดังกล่าวตาม กฎของศิลปะ 280, 281, 328, 329 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 และ 6 ของศิลปะ 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อ 1 ของศิลปะ 282 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

“เพื่อวัตถุประสงค์ของหลักจรรยาบรรณนี้ ธุรกรรม REPO เข้าใจว่าเป็นธุรกรรมเพื่อขาย (ซื้อ) หลักทรัพย์ระดับปัญหา (ส่วนแรกของ REPO) โดยมีการซื้อ (ขาย) หลักทรัพย์คืนตามภาระผูกพันในประเด็นเดียวกันในเรื่องเดียวกัน ปริมาณ (ส่วนที่สองของ REPO) หลังจากระยะเวลาที่ระบุไว้ในข้อตกลงตามราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงนี้เมื่อสรุปส่วนแรกของธุรกรรมดังกล่าว เพื่อวัตถุประสงค์ของหลักจรรยาบรรณนี้ ระยะเวลาในการสรุปธุรกรรมซื้อคืนไม่ควรเกิน 6 เดือน ในกรณีนี้ธุรกรรมสามารถขยายออกไปได้เป็นระยะเวลาไม่เกินจำนวนวันนับจากวันที่ทำธุรกรรมตามเงื่อนไขของการสรุปจนถึงวันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน”

ข้อ 6 ของศิลปะ 282 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

“หาก ณ วันที่ดำเนินการตาม REPO ส่วนที่ 2 หากธุรกรรมซื้อ (ขาย) คืนหลักทรัพย์ยังไม่ได้ดำเนินการหรือดำเนินการไม่ครบถ้วน ให้องค์กรที่เป็นผู้ขายหลักทรัพย์ในส่วนที่ 1 ของ REPO

ในกิจกรรมการลงทุน ข้อตกลงที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนหรือที่เรียกว่าข้อตกลงการซื้อคืนได้กลายเป็นที่แพร่หลาย ธุรกรรม REPO เป็นหนึ่งในเครื่องมือของตลาดหลักทรัพย์ อย่างไรก็ตามไม่มีแนวคิดดังกล่าวในกฎหมายแพ่ง ในบทความนี้ ผู้เชี่ยวชาญจากบริษัท Ortikon จะพูดคุยเกี่ยวกับคุณสมบัติของการบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน รวมถึงประสบการณ์ที่มีอยู่ในการดำเนินการดังกล่าวโดยอัตโนมัติโดยใช้ตัวอย่างการใช้โปรแกรมบนแพลตฟอร์ม 1C:Enterprise 8 ในบริษัททางการเงิน Russian Investment คลับแอลแอลซี

วิธีการบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน

ไม่มีคำจำกัดความของธุรกรรมซื้อคืนในกฎหมายแพ่ง สามารถพบได้ในเอกสารกำกับดูแลของธนาคารแห่งรัสเซียและรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น

โดยแก่นแท้แล้ว Repo คือธุรกรรมการขายหลักทรัพย์โดยมีภาระผูกพันในการซื้อคืนในอนาคต

ดังนั้นธุรกรรมซื้อคืนประกอบด้วยสองส่วน: การขายและการซื้อหลักทรัพย์คืน การซื้อคืน - ส่วนที่สองของการซื้อคืน - จะต้องดำเนินการในราคาที่ตกลงไว้ล่วงหน้า ตามกฎแล้วราคาซื้อคืนจะถูกกำหนด ณ เวลาที่ขาย (ส่วนแรก)

จากมุมมองทางเศรษฐกิจ ธุรกรรมซื้อคืนในกรณีส่วนใหญ่คือการกู้ยืมที่มีหลักประกันโดยหลักทรัพย์ ความแตกต่างระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรมคือสิ่งที่เรียกว่าดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับการใช้เงินทุน ดังนั้น ผลลัพธ์ทางการเงินจากธุรกรรม REPO เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจึงไม่ได้กำหนดแยกกันสำหรับแต่ละส่วน แต่รวมทั้งสองส่วนคือในระหว่างส่วนที่ 2 ของรายการ และคำนวณเป็นผลต่างระหว่างราคาขายและราคาซื้อคืน

ขั้นตอนการเก็บภาษีสำหรับธุรกรรมซื้อคืนถูกกำหนดโดยมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ด้วยการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 58-FZ ลงวันที่ 06.06.2005 มาใช้ ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงบางอย่าง เมื่อวันที่ 13 เมษายน 2549 กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ออกจดหมายเลขที่ 03-03-02/84 ซึ่งได้อธิบายรายละเอียดขั้นตอนการจัดเก็บภาษีสำหรับธุรกรรมดังกล่าว ตามมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรม REPO เข้าใจว่าเป็นธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกันสองรายการที่สรุปพร้อมกันสำหรับการขายและการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ระดับปัญหาของปัญหาเดียวกันในภายหลังในปริมาณเดียวกัน ดำเนินการในราคาที่กำหนดโดย ข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้น หากหัวข้อธุรกรรมซื้อคืนเป็นหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ออกจำหน่าย หรือหากไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในส่วนที่ 2 ธุรกรรมดังกล่าวจะไม่ถือเป็นธุรกรรมซื้อคืน แต่เข้าข่ายเป็นธุรกรรม 2 รายการสำหรับการซื้อและขายหลักทรัพย์ การจัดเก็บภาษีซึ่งดำเนินการตามมาตรา 280 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาพสะท้อนของธุรกรรมในส่วนแรกของการซื้อคืน

ในการบัญชีตาม PBU 19/02 ตัวเลือกการบัญชีที่ยอมรับในนโยบายการบัญชีขององค์กรเป็นไปได้: โดยค่าเฉลี่ย, FIFO, LIFO ตามหน่วยบัญชี

ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรผู้ขายธุรกรรมการขาย REPO จะแสดงดังต่อไปนี้:

เดบิต 51 "บัญชีกระแสรายวัน" เครดิต 66.03 "เงินกู้ยืมระยะสั้น" - เงินที่ได้รับเข้าบัญชีกระแสรายวัน เดบิต 76.10 “การชำระหนี้หลักทรัพย์” เครดิต 58 “การลงทุนทางการเงิน” - โอนหลักทรัพย์จากพอร์ตการลงทุนไปซื้อคืนในราคาตามบัญชี เดบิต 76.10 “การชำระหนี้หลักทรัพย์” เครดิต 58 “การลงทุนทางการเงิน” - โอนคูปองจากพอร์ตโฟลิโอไปยัง repo ในราคาตามบัญชี

ภาพสะท้อนของธุรกรรมการซื้อ REPO ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรของผู้ซื้อ:

เดบิต 58.03 "ให้สินเชื่อ" เครดิต 51 "บัญชีกระแสรายวัน" - ได้รับเงินกู้ เดบิต 58 "การลงทุนทางการเงิน" เครดิต 76.10 "การชำระหนี้หลักทรัพย์" - ได้รับหลักทรัพย์ในราคาที่ระบุในข้อตกลงการซื้อ เดบิต 58 "การลงทุนทางการเงิน" เครดิต 76.10 "การชำระหนี้หลักทรัพย์" - ได้รับคูปองในราคาที่ระบุในข้อตกลงการซื้อ

ภาพสะท้อนของธุรกรรมในส่วนที่สองของ repo

สำหรับส่วนที่สองของธุรกรรม รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กรของผู้ขาย:

เดบิต 66.03 "เงินกู้ยืมระยะสั้น" เครดิต 51 "เงินกู้ยืมระยะสั้น" - ชำระคืนเงินกู้ เดบิต 58 "การลงทุนทางการเงิน" เครดิต 76.10 "การชำระหนี้หลักทรัพย์" - การโอนหลักทรัพย์จาก repo ไปยังพอร์ตโฟลิโอ เดบิต 58 "การลงทุนทางการเงิน" เครดิต 76.10 "การชำระหนี้หลักทรัพย์" - โอนคูปองจาก repo ไปยังพอร์ตโฟลิโอ เดบิต 91.1 "รายได้อื่น" (91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ") เครดิต 76.10 "การชำระหนี้หลักทรัพย์" - ดอกเบี้ยค้างรับจากการซื้อคืน (ความแตกต่างระหว่างส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของการซื้อคืน)

ธุรกรรมขององค์กรของผู้ซื้อจะสะท้อนให้เห็นในธุรกรรมต่อไปนี้:

เดบิต 51 "บัญชีปัจจุบัน" เครดิต 58.03 "สินเชื่อที่ให้" - เงินที่ได้รับเข้าบัญชีปัจจุบัน เดบิต 76.10 “การชำระหนี้หลักทรัพย์” เครดิต 58 “การลงทุนทางการเงิน” - โอนหลักทรัพย์จากพอร์ตการลงทุนไปซื้อคืนในราคาตามบัญชี เดบิต 76.10 “การชำระหนี้หลักทรัพย์” เครดิต 58 “การลงทุนทางการเงิน” - โอนคูปองจากพอร์ตการลงทุนไปยัง repo ในราคาตามบัญชี เดบิต 76.10 “การชำระหนี้หลักทรัพย์” เครดิต 91.1 “รายได้อื่น” (91.2 “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ”) - ดอกเบี้ยค้างรับจากการซื้อคืน (ความแตกต่างระหว่างส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของการซื้อคืน)

ทั้งผู้ขายและผู้ซื้อจะต้องรักษาทะเบียนธุรกรรมซื้อคืนแยกกันสำหรับแต่ละข้อตกลง

องค์กรของผู้ขายสะท้อนถึง:

• วันที่ขายและต้นทุนการขายหลักทรัพย์
• วันที่ไถ่ถอนและราคาหลักทรัพย์

องค์กรของผู้ซื้อสะท้อนถึง:

• วันที่ซื้อและต้นทุนของหลักทรัพย์ที่ซื้อ
• วันที่ขายและราคาหลักทรัพย์

ระบบอัตโนมัติของการบัญชีธุรกรรม REPO

พิจารณาปัญหาของการบัญชีอัตโนมัติในพื้นที่แยกต่างหากสำหรับธุรกรรมซื้อคืนโดยใช้ตัวอย่างการใช้ระบบ 1C:Enterprise 8 ในบริษัทการลงทุนที่ดำเนินธุรกรรมดังกล่าวโดยเฉพาะภายใต้ข้อตกลงการจัดการความน่าเชื่อถือ

เพื่อให้การบัญชีและการบัญชีภาษีเป็นอัตโนมัติสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ ได้มีการเลือกโซลูชันอุตสาหกรรมเฉพาะทาง "Ortikon: Financial Investments" ซึ่งมีไว้สำหรับใช้ร่วมกับผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ "1C: Accounting 8" ซึ่งใช้วิธีการข้างต้นสำหรับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน

บริษัทด้านการลงทุนมีข้อกำหนดบางประการสำหรับระบบอัตโนมัติของขอบเขตธุรกรรมซื้อคืน:

1. การสร้างรายการบัญชีและภาษีอัตโนมัติตามข้อกำหนดทางกฎหมายสำหรับธุรกรรมซื้อคืน
2. คำนวณต้นทุนการตัดจำหน่ายหลักทรัพย์โดยอัตโนมัติ
3. การกำหนดเงื่อนไขของส่วนที่สองของธุรกรรมโดยอัตโนมัติ
4. การเก็บรักษาทะเบียนการทำธุรกรรมซื้อคืน

เพื่อคำนวณต้นทุนโดยอัตโนมัติและสร้างรายการบัญชีและรายการบัญชีภาษีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน จึงได้มีการเพิ่มเอกสารและการประมวลผลจำนวนหนึ่ง

การขายหลักทรัพย์ใน REPO ได้รับการจดทะเบียนโดยใช้เอกสาร “การจำหน่ายหลักทรัพย์ใน REPO” (ดูรูปที่ 1)

ข้าว. 1. ตัวอย่างส่วนแรกของธุรกรรมซื้อคืน การขายใน REPO

เอกสารนี้สร้างรายการบัญชีและการบัญชีภาษีที่เหมาะสมโดยอัตโนมัติตามโครงร่างที่อธิบายไว้ข้างต้น

สำหรับการบัญชีหลักทรัพย์ โปรแกรมให้ความสามารถในการรักษาการบัญชีเป็นชุดโดยใช้วิธี FIFO, LIFO และ "เฉลี่ย"

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี การบัญชีชุดงานสามารถรักษาไว้ได้โดยใช้วิธี FIFO และ LIFO มีตัวเลือกในการเก็บบันทึกการลงทุนทางการเงินตามหน่วยบัญชี

วิธีการกำหนดต้นทุนถูกกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ในการดำเนินการส่วนที่สองของการซื้อคืนสำหรับธุรกรรมนี้มีเอกสาร "การซื้อคืน" (ดูรูปที่ 2)

ข้าว. 2. ตัวอย่างส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ซื้อกลับ.

หากต้องการกรอกเงื่อนไขของธุรกรรมโดยอัตโนมัติ เพียงเลือกคู่สัญญาและข้อตกลงที่ดำเนินการในส่วนที่สองของธุรกรรม แล้วคลิกที่ปุ่ม "การเลือกสำหรับการซื้อคืน"

การซื้อหลักทรัพย์ใน REPO ปรากฏในเอกสาร “การซื้อ REPO” (ดูรูปที่ 3)

ข้าว. 3. ตัวอย่างส่วนแรกของธุรกรรมซื้อคืน ซื้อคืน.

ในการดำเนินการส่วนที่สองของการซื้อคืนสำหรับธุรกรรมนี้มีเอกสาร "การซื้อคืน" (ดูรูปที่ 4)

ข้าว. 4. ตัวอย่างส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ขายย้อนหลัง.

หากต้องการกรอกเงื่อนไขของธุรกรรมโดยอัตโนมัติ เพียงเลือกคู่สัญญาและข้อตกลงที่ดำเนินการในส่วนที่สองของธุรกรรม แล้วคลิกที่ปุ่ม "การเลือกเพื่อขายต่อ"

หลังจากนี้ รายการตามเงื่อนไขที่กำหนดจะปรากฏในตารางด้านบนของเอกสาร

ส่วนของตารางนี้สามารถแก้ไขได้ นอกจากนี้ ในช่วงส่วนที่สองของธุรกรรม อาจมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม (ค่าคอมมิชชั่น) ได้

ต้องป้อนไว้ในตารางด้านล่างของเอกสาร "ค่าคอมมิชชัน"

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 เมษายน 2549 ฉบับที่ 03-03-02/84 ผู้เข้าร่วมในธุรกรรมซื้อคืนมีสิทธิ์ที่จะเปลี่ยนวันที่ของส่วนที่สองของธุรกรรมไม่ว่าจะเพื่อการลดลง หรือการเพิ่มขึ้น สิ่งสำคัญคือช่วงสุดท้ายระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรมจะต้องไม่เกินหนึ่งปี หากต้องการขยายระยะเวลาของส่วนที่สองของการซื้อคืน คุณต้องใช้เอกสาร “การแก้ไขสัญญาซื้อคืน” (ดูรูปที่ 5)

ข้าว. 5. ตัวอย่างการขยายระยะเวลาของสัญญาซื้อคืน

ในช่วงเวลาใดก็ตาม ผู้ใช้มีโอกาสที่จะสร้างการลงทะเบียนสำหรับธุรกรรมซื้อคืน

ดังนั้น ระบบอัตโนมัติทำให้สามารถแก้ไขปัญหาการทำธุรกรรมซื้อคืนจำนวนมากได้อย่างรวดเร็ว และการวิเคราะห์เพื่อการตรวจสอบส่วนที่สองของธุรกรรมอย่างต่อเนื่อง

อ่านบทความ “ระบบอัตโนมัติของการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินในบริษัทจัดการ” ในฉบับที่ 9 (กันยายน) ของ “BUKH.1S” สำหรับปี 2548 หน้า 13

วิธีการบัญชีและการปฏิบัติทางการบัญชี การบัญชีสำหรับข้อตกลงซื้อคืน A. M. Rabinovich หัวหน้านักระเบียบวิธีกลุ่ม บริษัท ที่ปรึกษาด้านพลังงาน เอกสารกำกับดูแลใดบ้างที่ควบคุมธุรกรรมซื้อคืนและธุรกรรมดังกล่าวควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร กฎระเบียบข้อบังคับของข้อตกลงการซื้อคืน พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับธุรกรรมการซื้อคืนคือกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 22 เมษายน 1996 ฉบับที่ 39 กฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในตลาดหลักทรัพย์" สัญญาซื้อคืนคือข้อตกลงที่ฝ่ายหนึ่ง (ผู้ขายภายใต้สัญญาซื้อคืน) ดำเนินการภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงนี้ในการโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์ให้กับอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ซื้อภายใต้สัญญาซื้อคืน) และผู้ซื้อ ภายใต้สัญญาซื้อคืนรับรองว่าจะรับหลักทรัพย์และชำระเงินจำนวนหนึ่ง (ส่วนแรกของสัญญาซื้อคืน) และภายใต้การที่ผู้ซื้อภายใต้สัญญาซื้อคืนดำเนินการภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงนี้เพื่อโอน หลักทรัพย์เป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ขายตามสัญญาซื้อคืนและผู้ขายตามสัญญาซื้อคืนตกลงที่จะรับหลักทรัพย์และชำระเงินจำนวนหนึ่งให้พวกเขา (ส่วนที่สองของสัญญาซื้อคืน) โปรดทราบว่าแม้ “บทบาท” ของผู้ขายและผู้ซื้อในส่วนแรกของ REPO จะสลับกันในส่วนที่ 2 ของ REPO ภายใต้กรอบศัพท์พิเศษของกฎหมายตลาดหลักทรัพย์ แต่ชื่อยังคงเหมือนเดิม - ได้รับภายใน ส่วนแรกของ สพป. พูดอย่างเคร่งครัด สิ่งนี้ทำให้ไม่จำเป็นต้องมีการชี้แจงแบบดั้งเดิมว่าส่วนใดของ repo ที่องค์กรเป็นผู้ขายหรือผู้ซื้อ อย่างไรก็ตามเพื่อให้เข้าใจได้ง่ายขึ้นเรายังคงกำหนดเงื่อนไขนี้ทุกครั้ง หลักทรัพย์ภายใต้ข้อตกลงซื้อคืนอาจเป็นหลักทรัพย์เกรดของผู้ออกในรัสเซีย หุ้นลงทุนในกองทุนรวมที่ลงทุน การจัดการทรัสต์ที่ดำเนินการโดยบริษัทจัดการในรัสเซีย หุ้นหรือพันธบัตรของผู้ออกต่างประเทศ และหลักทรัพย์ของต่างประเทศ ผู้ออกรับรองสิทธิที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ของรัสเซียและ (หรือ) ผู้ออกต่างประเทศ ภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่ง บทบัญญัติทั่วไปของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการซื้อและการขายจะนำไปใช้กับข้อตกลงการซื้อคืน เว้นแต่จะขัดแย้งกับศิลปะ 51.3 ของกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์และสาระสำคัญของข้อตกลง ในกรณีนี้ ผู้ขายและผู้ซื้อตามสัญญาซื้อคืนจะรับรู้เป็นผู้ขายหลักทรัพย์ซึ่งจะต้องโอนตามภาระผูกพันตามส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของสัญญาซื้อคืน และผู้ซื้อหลักทรัพย์ซึ่งจะต้องรับและชำระเงินใน การปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ส่วนที่หนึ่งและที่สองของสัญญาซื้อคืน ความหมายทางเศรษฐกิจของธุรกรรมซื้อคืนคือการดึงดูดเงินทุนที่ยืมมา และเรื่องของเงินกู้อาจเป็นได้ทั้งเงินสดและหลักทรัพย์ เมื่อผู้ขายดึงดูด (ให้ผู้ซื้อ) กองทุนที่ยืมมาสำหรับส่วนแรกของธุรกรรม หลักทรัพย์ที่โอนภายใต้ส่วนแรกของธุรกรรมจะทำหน้าที่เป็นหลักประกันในการคืน (ซื้อคืน) เมื่อส่งคืนกองทุนที่ยืมและการชำระดอกเบี้ยเมื่อดำเนินการ ของส่วนที่สองของการทำธุรกรรม ดังนั้นผู้ขายในส่วนแรกของธุรกรรมเมื่อดำเนินการในส่วนที่สองของธุรกรรมจะต้องชำระเงินจำนวนที่สูงกว่าที่เขาได้รับในส่วนแรกของธุรกรรม (คุณซื้อหลักทรัพย์ที่โอนในส่วนแรกของธุรกรรมที่ ราคาสูงกว่าที่คุณขาย) ความแตกต่างระหว่างราคาของส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรมคือดอกเบี้ยที่ผู้ขายจ่ายในส่วนแรกสำหรับการใช้เงินทุนที่ระดมทุน การบัญชีหมายเลข 3 มีนาคม 2556 33 วิธีการบัญชีและการปฏิบัติ ในภาษาวิชาชีพ (ซึ่งศาลใช้เหนือสิ่งอื่นใด1) ธุรกรรมดังกล่าวเรียกว่าการซื้อคืนโดยตรง ซึ่งนิยามว่าเป็นธุรกรรมการขายโดยมีภาระผูกพันในการซื้อคืน สิ่งสำคัญอยู่ที่ภาระผูกพันนี้ เนื่องจากเป็นไปตามราคาที่สูงกว่าส่วนแรกของธุรกรรม เช่น ตามเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยน้อยกว่าสำหรับผู้ขายในส่วนแรก หากหัวข้อการกู้ยืมเป็นหลักทรัพย์ที่โอนภายใต้ส่วนแรกของธุรกรรมกองทุนที่จ่ายในกรณีนี้จะมีบทบาทเป็นหลักประกันภายใต้การคืนเมื่อส่งคืน (ซื้อคืน) ของหลักทรัพย์ที่ยืมและการชำระดอกเบี้ยเมื่อมีการดำเนินการ ส่วนที่สองของการทำธุรกรรม ผู้ขายจะยึดผลประโยชน์เหล่านี้ไว้ในส่วนแรกจากเงินที่เขาได้รับเมื่อดำเนินการในส่วนที่สองของธุรกรรม ซึ่งส่งผลให้เขาจ่ายเงินน้อยกว่าที่เขาได้รับสำหรับส่วนแรกของธุรกรรม (ซื้อคืน หลักทรัพย์ที่โอนในส่วนแรกของธุรกรรมในราคาที่ต่ำกว่าที่เขาขาย) ความแตกต่างระหว่างราคาของส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรมคือดอกเบี้ยที่ผู้ซื้อจ่ายในส่วนแรกสำหรับการใช้หลักทรัพย์ที่ได้รับจากการกู้ยืม ธุรกรรมดังกล่าวเรียกว่า Reverse Repo โดยกำหนดให้เป็นธุรกรรมการซื้อที่มีภาระผูกพันในการขายต่อ การเน้นอยู่ที่ภาระผูกพันที่ปฏิบัติตามในราคาที่สูงกว่าส่วนแรกของธุรกรรมนั่นคือตามเงื่อนไขที่ไม่เอื้ออำนวยต่อผู้ซื้อในส่วนแรก การบัญชี PBU 19/02 และการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ เกี่ยวกับการบัญชีไม่มีกฎพิเศษที่ควบคุมขั้นตอนการบัญชีสำหรับธุรกรรมซื้อคืน ในสถานการณ์เช่นนี้องค์กรสามารถได้รับคำแนะนำโดยตรงจากกฎทั่วไปสำหรับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินโดยไม่ต้องกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีหรืออาจเป็นไปตามวรรค 7 PBU 1/2008 พัฒนาวิธีการบัญชีอย่างอิสระรวมถึงบนพื้นฐานของ IFRS อย่างไรก็ตาม บนพื้นฐานของสิ่งที่องค์กรพัฒนาวิธีการบัญชี - ข้อกำหนดในการจัดลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจมากกว่ารูปแบบทางกฎหมาย บรรทัดฐานของ IAS 39 ก่อนหน้า "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล" หรือสิ่งที่แทนที่ตั้งแต่ปี 2013 IFRS 9 "เครื่องมือทางการเงิน" (ซึ่งเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมซื้อคืนอย่างมีนัยสำคัญ) วิธีการบัญชีที่ใช้ไม่ควรขัดแย้งกับข้อกำหนดของ PBU 19/02 นี่เป็นสิ่งสำคัญขั้นพื้นฐาน การโอนหลักทรัพย์และกองทุนเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมซื้อคืน ตามข้อ 3 ของ PBU 19/02 ในการรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในคราวเดียว: – การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องยืนยัน การมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินทุนหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธินี้ – การเปลี่ยนแปลงไปสู่การบริหารความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงราคา, ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้, ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ ) – ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินปันผลหรือการเพิ่มมูลค่า (ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของการลงทุนทางการเงินและการซื้อ มูลค่าอันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระหนี้ขององค์กร การเพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ) เงื่อนไขแรกของเงื่อนไขเหล่านี้ไม่ได้มีเพียงเงื่อนไขเดียว แต่มีเงื่อนไขสองประการ: – การมีอยู่ของเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิ์ในการลงทุนทางการเงิน – การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องยืนยันการมีอยู่ของสิทธิในการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิที่หนึ่ง สิ่งนี้เกิดขึ้นพร้อมกับรูปแบบหนึ่งของเงื่อนไขที่สามสำหรับการรับรู้การลงทุนทางการเงิน - ความสามารถของสินทรัพย์ในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตในรูปแบบของดอกเบี้ยและเงินปันผล ตามกฎแล้ว โดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีของตราสารทุน สิทธิทั้งสองนี้ตรงกันและได้รับการยืนยัน ตัวอย่างเช่น มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 05.08.09 เลขที่ KG A41/6721 09. 34 เลขที่บัญชี 3 มีนาคม 2556 วิธีการและวิธีปฏิบัติทางการบัญชี คาดว่าจะเป็นเอกสารฉบับเดียวกัน แต่ในกรณีของการซื้อคืน สิทธิ์และเอกสารจะ “แบ่งออกเป็นสองส่วน” สิทธิขององค์กรในการออกหลักทรัพย์เกรดของรูปแบบสารคดีนั้นได้รับการรับรองโดยใบรับรอง (หากผู้ถือใบรับรองถือครอง) หรือโดยใบรับรองและบันทึกในบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝาก (หากใบรับรองถูกโอนเพื่อจัดเก็บไปที่ รับฝาก) สิทธิของเจ้าของในการออกหลักทรัพย์เกรดของรูปแบบการลงสมุดบัญชีได้รับการรับรองในระบบการบำรุงรักษาทะเบียน - โดยบันทึกในบัญชีส่วนบุคคลกับผู้ถือทะเบียนหรือในกรณีของการบันทึกสิทธิในหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝากโดยบันทึก ในบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝาก ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมซื้อคืน ภาระผูกพันในการโอนหลักทรัพย์จะถือว่าบรรลุผล ณ เวลาที่ส่งมอบหลักทรัพย์ที่ได้รับการรับรอง และในกรณีของการโอนหลักทรัพย์ที่ไม่ผ่านการรับรองหรือหลักทรัพย์ที่ได้รับการรับรองโดยมีการจัดเก็บข้อมูลแบบรวมศูนย์บังคับ - นับจากช่วงเวลาที่ได้รับเครดิตไปยัง บัญชีส่วนตัวของผู้ซื้อในทะเบียนเจ้าของหลักทรัพย์หรือบัญชีดีโปของผู้ซื้อ ซึ่งหมายความว่าเมื่อโอนหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน สิทธิในหลักทรัพย์ตามและในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์จะส่งผ่านจากฝ่ายโอนไปยังฝ่ายที่ได้รับหลักทรัพย์ ดังนั้นผู้ขายภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนหลังจากการโอนหลักทรัพย์จึงไม่มีเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิในพวกเขา ในเวลาเดียวกัน เขายังคงมีสิทธิ์รับรายได้จากหลักทรัพย์ที่โอนซึ่งชำระโดยผู้ออกหลักทรัพย์ในช่วงเวลาระหว่างส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของการซื้อคืน: ตามข้อ 13 ของมาตรา 13 51.3 ของกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์ ผู้ซื้อที่ได้รับเงินเหล่านี้ภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน (ในฐานะเจ้าของหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนในทะเบียนผู้ออก) มีหน้าที่ต้องโอนเงินที่ได้รับไปยังผู้ขายภายใต้ส่วนแรกของ ซื้อคืนหรือหักกลบกับราคารับซื้อคืนหลักทรัพย์ในส่วนที่ 2 ของซื้อคืน เอกสารยืนยันสิทธิของผู้ขายในส่วนแรกของการขายคืนตามรายได้ที่ระบุคือสัญญาซื้อคืน ตามทฤษฎีแล้วสถานการณ์ที่อธิบายไว้เรียกว่าการแยกสิทธิ์ของเจ้าของตามกฎหมายของหลักทรัพย์ 1 ที่โอนภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนและเจ้าของทางเศรษฐกิจของรายได้ระหว่างหน่วยงานต่างๆ: ผู้ซื้อจะกลายเป็นเจ้าของตามกฎหมาย ผู้ขายยังคงเป็นเจ้าของทางเศรษฐกิจภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืน เนื่องจากในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้ขายภายใต้ส่วนแรกของการขายคืนหลังจากการโอนหลักทรัพย์ไม่มีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิในหลักทรัพย์ ซึ่งเป็นหนึ่งในเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการรับรู้ของเขา (สะท้อนในงบดุล) ไม่เป็นไปตามการลงทุนทางการเงิน ตามข้อ 25 ของ PBU 19/02 ในวันที่เงื่อนไขการรับการลงทุนทางการเงินสำหรับการบัญชีสิ้นสุดลงเพียงครั้งเดียวตามที่กำหนดในข้อ 2 ของข้อบังคับนี้ การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินจะรับรู้ในการบัญชี ดังนั้นการโอนหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนจะทำให้ฝ่ายผู้โอนยุติการรับรู้หลักทรัพย์โดยสมบูรณ์ ในความเห็นของเรา กระทรวงการคลังของรัสเซียยึดถือจุดยืนที่คล้ายกัน ดังนั้นเมื่อพูดถึงความจำเป็นในการเปิดเผยเพิ่มเติมในการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่รับรู้ว่าถูกจำหน่ายตาม PBU 19/02 เขาจึงตั้งชื่อสินทรัพย์ที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนภายใต้ธุรกรรมซื้อคืน (อนุวรรค "b" วรรค 18 ของ จดหมายลงวันที่ 21 ธันวาคม 52 เลขที่ PZ 4/2552 "เรื่องการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กรในงบการเงินประจำปี") PBU 19/02 ไม่ได้ระบุว่าการจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นหรือไม่ ตามคำแนะนำในผังบัญชีการไถ่ถอน (ไถ่ถอน) และการขายหลักทรัพย์ที่อยู่ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" จะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 58 (ยกเว้น องค์กรที่แสดงธุรกรรมเหล่านี้ในบัญชี 90 "การขาย") การปฏิบัติตามขั้นตอนนี้ในระหว่างธุรกรรมซื้อคืนจะนำไปสู่การรับรู้โดยผู้ขายหลักทรัพย์ของรายได้และค่าใช้จ่ายหรือค่าใช้จ่ายเท่านั้น (บัญชี Dt 91, บัญชี Kt 58) ภายใต้ธุรกรรม ณ เวลาที่ดำเนินการในส่วนแรก การรับรู้ดังกล่าวจะไม่สอดคล้องกับลักษณะทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายและรายได้จากธุรกรรมซื้อคืนซึ่งเป็นดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินทุนที่ยืมมาและขั้นตอนที่เหมือนกันในการยอมรับเชื้อชาติ 76, กทช. 91 – ณ ราคาของส่วนที่สองของธุรกรรม ดีทีช. 91, เคท. 58 – ขึ้นอยู่กับมูลค่าตามบัญชีของหลักทรัพย์ การบัญชีหมายเลข 3 มีนาคม 2556 35 วิธีการและแนวปฏิบัติของการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่ติดตามหากเกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อ 16 ของ PBU 9/99 และข้อ 8 ของ PBU 15/2008 จากการพิจารณาข้างต้น ในการบัญชีของผู้ขายสำหรับส่วนแรกของ repo การจำหน่ายหลักทรัพย์ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 91 แต่ในการเดบิตของบัญชี 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” ซึ่งแสดง หนี้ของผู้ซื้อในส่วนแรกของการซื้อคืนสำหรับการคืนหลักทรัพย์ที่โอนเมื่อดำเนินการส่วนที่สองของธุรกรรม ในการซื้อคืนโดยตรง หลักทรัพย์ที่โอนจะถูกสะท้อนโดยผู้ขาย (ผู้ขายสำหรับส่วนแรกของธุรกรรม) พร้อม ๆ กันในการบัญชีนอกงบดุลในบัญชี 009 "หลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก" และสำหรับผู้ซื้อ - ในบัญชี 008 “หลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” ทั้งสองอย่าง – ในราคาของส่วนที่สองของธุรกรรม (สูงกว่าราคาในงบดุล) การประเมินนี้เกิดจากบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา คำมั่นสัญญาจะรับประกันการเรียกร้องในจำนวนที่มี ณ เวลาที่พอใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งดอกเบี้ยและบทลงโทษ การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากความล่าช้าในการปฏิบัติงานตลอดจนการชดเชยค่าใช้จ่ายที่จำเป็นของผู้จำนำในการบำรุงรักษาสิ่งของที่จำนำและค่าใช้จ่ายในการเรียกเก็บเงิน เช่นเดียวกับคำแนะนำสำหรับผังบัญชี ผู้ซื้อในส่วนแรกของการซื้อคืนจะวางหลักทรัพย์ที่ได้รับในงบดุล เนื่องจากเขาได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดในการรับรู้การลงทุนทางการเงิน จริงอยู่ หนึ่งในนั้นคือสิทธิในการรับรายได้จากหลักทรัพย์ มีการใช้อย่างเป็นทางการเท่านั้น (ทางกฎหมาย ไม่ใช่เชิงเศรษฐกิจ) ผู้ซื้อตามส่วนแรกของ REPO ซึ่งได้รับรายได้จากหลักทรัพย์ (ในฐานะเจ้าของตามกฎหมายตามรายการในบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝากหรือในบัญชีส่วนบุคคลในระบบทะเบียนของนายทะเบียนเฉพาะทาง) จะต้องโอนสิ่งนี้ ให้กับผู้ขายหลักทรัพย์หรือนำมาพิจารณาระหว่างการชำระหนี้ร่วมกันกับเขาตามส่วนที่สองของการขายคืน อย่างไรก็ตาม หากเราดำเนินการจากสิ่งนี้เพียงอย่างเดียว และไม่ใส่หลักทรัพย์ของผู้ซื้อไว้ในส่วนแรกของ repo ในงบดุล เขาจะไม่สามารถสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินจากธุรกรรมกับหลักทรัพย์เหล่านี้ในการบัญชีของเขา ซึ่งเขามี สิทธิเต็มที่ในการดำเนินการในฐานะเจ้าของตามกฎหมาย 36 เลขที่บัญชี 3 มีนาคม 2556 สำหรับการซื้อคืนทั้งทางตรงและทางกลับ และเพื่อการสรุปธุรกรรมซื้อคืนกลับ ในกรณีนี้ ผู้ซื้อจะบันทึกหลักทรัพย์ที่ได้รับไว้ด้วยค่าที่ต่ำกว่าสองค่า ได้แก่ มูลค่าตามบัญชีที่บันทึกไว้ในสมุดบัญชีของผู้ขาย ซึ่งระบุไว้ในการแสดงการยอมรับการโอนหลักทรัพย์ หรือจำนวนเงินที่โอน (ตามกฎแล้ว อันที่สองจะมากกว่าอันแรก) นี่เป็นเพราะ: – ประการแรก ความจริงที่ว่าเงินที่ผู้ซื้อจ่ายไม่สามารถถือเป็นต้นทุนสำหรับการซื้อหลักทรัพย์ได้ เนื่องจากสิ่งนี้ขัดแย้งกับลักษณะทางเศรษฐกิจที่ปลอดภัยของการซื้อคืน หรืออย่างน้อยก็ละเมิดความสอดคล้องและความสมบูรณ์ของความเข้าใจนี้ ; – ประการที่สอง หลักการของความรอบคอบในการบัญชี ซึ่งต้องมีความพร้อมในการรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ ป้องกันไม่ให้มีการสร้างทุนสำรองที่ซ่อนอยู่ (ข้อ 6 ของ PBU 1/2551) ในกรณีนี้ ทางเลือกมีไว้เพื่อประโยชน์ของการไม่เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ก่อนหน้านี้และชัดเจน ก่อนที่จะมีการระบุรายได้เกินจริงในอนาคตอันเนื่องมาจากการจำหน่ายหลักทรัพย์ชั่วคราว (การเปิดสถานะขาย) ในการซื้อคืนแบบย้อนกลับ หลักทรัพย์จะสะท้อนจากผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนเป็นการกู้ยืมสินค้า ดังนั้น การจำหน่ายหลักทรัพย์จากผู้ขายจึงสะท้อนเป็นข้อกำหนดของเงินกู้ที่มีดอกเบี้ย ในการซื้อคืนโดยตรง เมื่อส่วนแรกของธุรกรรมถูกดำเนินการ ผู้ขายพร้อมกับการขายหลักทรัพย์จะสะท้อนถึงการรับเงินที่ยืมมาเป็นเงินสด และผู้ซื้อ – สำรองพร้อมดอกเบี้ย การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ในภายหลังโดยผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืน การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันได้ในลักษณะที่กำหนดจะแสดงในงบการเงิน ณ วันสิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุง การประเมินมูลค่า ณ วันที่รายงานครั้งก่อน องค์กรสามารถทำการปรับปรุงนี้เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส หลักเกณฑ์ข้างต้นไม่มีข้อยกเว้นหรือคุณลักษณะของการตีราคาหลักทรัพย์ที่ผู้ซื้อได้รับภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน ในความเห็นของเรา อาจเป็นความผิดที่จะสรุปว่า PBU 19/02 ไม่ได้ควบคุมประเด็นการตีราคาหลักทรัพย์ดังกล่าว ได้รับการแก้ไขโดยข้อเท็จจริงที่ว่าไม่มีข้อยกเว้นหรือคุณลักษณะที่ระบุไว้ ซึ่งหมายความว่าปัญหานี้ควรได้รับการแก้ไขในลักษณะทั่วไป จากมุมมองของเรา มันจะถูกต้องมากขึ้นหากเมื่อดำเนินการส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ผู้ขายจะยอมรับหลักทรัพย์ในส่วนแรกของธุรกรรมลงในงบดุล โดยคำนึงถึงผลลัพธ์ของ การตีราคาใหม่ที่ระบุไว้ในการดำเนินการรับโอนหลักทรัพย์ หากในระหว่างช่วงระยะเวลาระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรม หากผู้ซื้อดำเนินการซื้อและขายด้วยหลักทรัพย์ที่ได้รับในส่วนแรก หลักทรัพย์ที่ได้มาระหว่างธุรกรรมเหล่านี้อาจมีการตีราคาใหม่ การจำหน่ายและการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ระหว่างส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของการซื้อคืน เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยสัญญาซื้อคืน ผู้ซื้อภายใต้ส่วนที่หนึ่งมีสิทธิทำธุรกรรมการซื้อและขายกับหลักทรัพย์ที่ได้รับ ในภาษาวิชาชีพและคำศัพท์เฉพาะทางของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายหลักทรัพย์เรียกว่า (มีข้อยกเว้นบางประการ) การเปิดสถานะขาย และการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ในฉบับเดียวกัน (ฉบับเพิ่มเติม) เรียกว่าการปิด . ในเวลาเดียวกันเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเมื่อเปิดสถานะขายไม่ได้กำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน - และชัดเจนว่าทำไม: ผู้ซื้อในส่วนแรกไม่มีค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ที่สามารถรับรู้เทียบกับ รายได้ที่ได้รับ ผลลัพธ์นี้จะถูกกำหนดเมื่อปิดสถานะขาย (ซื้อหลักทรัพย์เดียวกัน) เมื่อรายได้ที่ได้รับก่อนหน้านี้ลดลงด้วยต้นทุนจริงในการซื้อหลักทรัพย์ (ข้อ 9 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การปฏิบัติตามขั้นตอนนี้ในการบัญชีหมายถึงการปฏิเสธที่จะกำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน ณ เวลาที่จำหน่ายหลักทรัพย์และโอนไปยังอนาคต - ณ เวลาที่ซื้อคืนหลักทรัพย์เดียวกันซึ่งอาจเกิดขึ้นได้ 364 (365) วันหลังจากการจำหน่ายในของเรา ความเห็นจะไม่ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ทางบัญชี ตัวอย่าง 1 repo โดยตรงของผู้ขายเท่ากับ 100,000 รูเบิล ผู้ขาย (ซื้อภายใต้ข้อตกลงการซื้อคืนเป็นระยะเวลา 5 เดือน) ภายใต้ส่วนแรกจะได้รับ (จ่าย) สำหรับหลักทรัพย์ที่กำหนดตามที่หลักทรัพย์กำหนดไว้ที่ 120,000 รูเบิล ภายใต้ส่วนที่สอง - มูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าตามบัญชีจ่าย (รับ) 135,000 รูเบิล บันทึกทางบัญชีของหลักทรัพย์ที่โอนแสดงตามตารางที่ 1 1. P ตารางที่ 1 เนื้อหาของธุรกรรมผู้ขายผู้ซื้อ K-t D-t K-t ราคาพันรูเบิล 76 58-tsb* 58-tsb 76 100 009 – 008 – 135 51, 52 66 58-เงินกู้ 51, 52 120 91 3 (135 – 120) : 5 เอกสารหลัก D-t ส่วนแรกของรายการ การโอนหลักทรัพย์ ใบแจ้งยอดบัญชีส่วนบุคคลด้วย ผู้ถือทะเบียนหรือบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝาก สัญญาซื้อคืน ใบรับรองการรับ (ชำระเงิน) กองทุน เอกสารการชำระเงิน สัญญาซื้อคืน ในช่วงเวลาระหว่างส่วนที่หนึ่งและส่วนที่สองของรายการ การคำนวณดอกเบี้ยรายเดือน สัญญาซื้อคืน การอ้างอิงทางบัญชีสำหรับ สัญญาซื้อคืน 91 66 เปอร์เซ็นต์ 76 เปอร์เซ็นต์ การบัญชีหมายเลข 3 มีนาคม 2556 37 วิธีการบัญชีและการปฏิบัติ ท้ายตารางที่ 1 เนื้อหาของธุรกรรม ผู้ขาย ผู้ซื้อ เอกสารหลัก D-t K-t D-t K-t ราคาพันรูเบิล เมื่อได้รับรายได้จากหลักทรัพย์ (เงินปันผล คูปอง) การรับรู้รายได้จากหลักทรัพย์ การตัดสินใจของผู้ออกหลักทรัพย์ (หนังสือชี้ชวน) สัญญาซื้อคืน การรับ/โอนรายได้จากหลักทรัพย์ เอกสารการชำระเงิน 76-คู่สัญญาสำหรับ repo 91 76-ผู้ออก 76-คู่สัญญาสำหรับ repo 5 51 . % 58 76 120 77 68 6 (150 – 120) ´ ´ 20%) 77 99 4 ณ สิ้นไตรมาส (ตามนโยบายการบัญชี) การตีราคาหลักทรัพย์ ข้อมูลของผู้จัดงาน – ธุรกรรมกับหลักทรัพย์ (การเปิดและปิด Short ตำแหน่ง) การขาย สัญญาซื้อขาย - การขาย สารสกัดจากทะเบียนหรือจากบัญชีหลักทรัพย์ สัญญาซื้อขาย การขาย สารสกัดจากทะเบียนหรือจากบัญชีหลักทรัพย์ ส่วนที่สองของธุรกรรม การโอนหลักทรัพย์ สารสกัดจากบัญชีส่วนบุคคลที่มีทะเบียน ผู้ถือหรือจากบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝาก ใบรับรองการยอมรับ ทางเลือกที่ 1 – การประเมินราคาใหม่ ผู้ขายไม่ยอมรับ 58-CB 76 100 76 58-CB 118 91 76 18 77 68 3.6 ผู้ขายยอมรับทางเลือกที่ 2 – การประเมินราคาใหม่ 58- CB 76 76 58-CB 118 76 91 76 68 99 99 68 3.6 008 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 009 การชำระ (ใบเสร็จรับเงิน) ของกองทุน เอกสารการชำระเงิน, สัญญาซื้อคืน 66 51, 52 51, 52 58- เงินกู้ 120 66 - เปอร์เซ็นต์ 51, 52 51, 52 76 เปอร์เซ็นต์ 15 * 58-tsb – บัญชี 58 บัญชีย่อย “หลักทรัพย์” ในตาราง 1 และ 2 ระบุบัญชีย่อยที่เปิดในบัญชีที่ระบุในทำนองเดียวกัน 38 การบัญชีหมายเลข 3 มีนาคม 2556 วิธีการบัญชีและแนวปฏิบัติ Reverse repo (จ่าย) สำหรับหลักทรัพย์ 135,000 รูเบิลตาม Let's Keep เงื่อนไขของตัวอย่างด้วยส่วนต่างที่คนที่สองจ่าย (รับ) 120,000 รูเบิล ผู้ขาย (ผู้ซื้อ) ได้รับส่วนแรก การโต้ตอบของใบแจ้งหนี้แสดงไว้ในตาราง 2. ตารางที่ 2 เนื้อหาของผู้ขายของธุรกรรมจำนวนผู้ซื้อ จำนวน จำนวน ราคาพันรูเบิล เอกสารหลัก D-t ส่วนแรกของรายการ การโอนหลักทรัพย์ ใบแจ้งยอดบัญชีส่วนบุคคลกับผู้ถือทะเบียนหรือบัญชีหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝาก สัญญาซื้อคืน ใบรับรองการโอนและการยอมรับ 58-เงินกู้ 58-tsb 58-tsb 66 100 การรับ (การชำระเงิน) ของกองทุน เอกสารการชำระเงิน สัญญาซื้อคืน 51, 52 76 76 51, 52 135 66 เปอร์เซ็นต์ 3 (135 – 120) : 5 ในระหว่างช่วงระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของรายการ สัญญาซื้อคืนดอกเบี้ยคงค้างรายเดือน การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี 76 เปอร์เซ็นต์ 91 91 เมื่อได้รับรายได้จากหลักทรัพย์ (เงินปันผล คูปอง) ยอดค้างรับรายได้ การตัดสินใจของผู้ออก (หนังสือชี้ชวน) สัญญาซื้อคืน การรับ-โอนรายได้ เอกสารการชำระเงิน 76-คู่สัญญาสำหรับ repo 91 76-ผู้ออก 76-คู่สัญญาสำหรับ repo 5 51, 52 76-คู่สัญญา สำหรับ repo 51, 52 76-ผู้ออก 5 76-repo คู่สัญญา 51, 52 ณ สิ้นไตรมาส (ตามนโยบายการบัญชี) การตีราคาหลักทรัพย์ ข้อมูลของผู้จัดงาน - 58-tsb 91 18 68 99 3.6 ธุรกรรมกับหลักทรัพย์ (เปิด และการปิดสถานะ Short) ในทำนองเดียวกัน ตัวอย่างที่ 1 ส่วนที่สองของธุรกรรม การโอนงบหลักทรัพย์ของบัญชีส่วนบุคคลกับผู้ถือทะเบียนหรือบัญชีหลักทรัพย์ที่มีผู้ฝาก สัญญาซื้อคืน ใบรับรองการโอนและการยอมรับ ตัวเลือกที่ 1 – ไม่รับการประเมินราคาใหม่โดย ผู้ขาย 58-tsb 58-สินเชื่อ 66 58-tsb 100 91 76 18 99 68 4.5 ตัวเลือก 2 – การยอมรับการประเมินราคาใหม่โดยผู้ขาย 58-tsb 58-เงินกู้ 66 58-tsb 100 58-tsb 91 91 76 18 68 99 99 68 3.6 การชำระเงิน (ใบเสร็จรับเงิน) เอกสารการชำระเงิน สัญญาซื้อคืน 76 51, 52 51, 52 76 120 การคำนวณ (หักกลบ) สัญญาซื้อคืนดอกเบี้ย หักพระราชบัญญัติ 76 76 ร้อยละ 76 ร้อยละ 76 15 เลขที่บัญชี 3 มีนาคม 2556 39

Repo (จากข้อตกลงซื้อคืนภาษาอังกฤษ (REPO) - ข้อตกลงซื้อคืน) เป็นธุรกรรมสำหรับการขายหลักทรัพย์ที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนในอนาคต ดังนั้นธุรกรรมซื้อคืนประกอบด้วยสองส่วน: การขายและการซื้อหลักทรัพย์คืน การซื้อคืน - ส่วนที่สองของการซื้อคืน - สามารถดำเนินการได้ในราคาที่กำหนดไว้ล่วงหน้าหรือตามราคาตลาดของหลักทรัพย์ในวันที่ซื้อคืน

จากมุมมองทางเศรษฐกิจ ธุรกรรมซื้อคืนมีลักษณะคล้ายกับการกู้ยืมกับหลักทรัพย์ ภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืน ฝ่ายหนึ่ง (ผู้ยืม) โอนหลักทรัพย์ไปยังอีกฝ่าย (ผู้ให้กู้) ในช่วงเวลาหนึ่ง และรับเงินในช่วงเวลาเดียวกัน ในส่วนที่สองของธุรกรรม ผู้ยืมจะคืนเงินที่ยืมมา และหลักทรัพย์จะถูกส่งกลับคืนให้เธอ
ในความหมายทางเศรษฐกิจ repo ไม่ใช่สิ่งที่คล้ายคลึงกับเงินกู้เสมอไป การซื้อคืนสามารถทำได้ในราคาตลาด ณ วันที่ซื้อคืน กล่าวคือ ใครผู้ยืมและผู้ให้กู้อาจไม่ทราบจนถึงวันสุดท้าย ทั้งสองฝ่ายกำลังเล่นเกมเก็งกำไรของตนเองในตลาดหุ้น ใครก็ตามที่ขายหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนคาดว่าราคาจะลดลง ซึ่งหมายความว่าเขาจะซื้อคืนหลักทรัพย์ของเขาถูกกว่า ในทางกลับกัน ผู้ที่ซื้อหลักทรัพย์ในส่วนแรกของการซื้อคืนกลับมีภาวะกระทิง นั่นคือเขาเชื่อว่าราคาจะสูงขึ้น นอกจากนี้แผนของผู้เข้าร่วมทั้งสองฝ่ายในการทำธุรกรรมมักจะรวมถึงการเก็งกำไรระยะสั้น แต่ละคนในช่วงเวลาระหว่างส่วนที่หนึ่งและที่สองของ repo จะนำหลักทรัพย์หรือเงินที่ได้รับเข้าสู่ระบบหมุนเวียน โดยพยายามให้ได้ประโยชน์สูงสุด

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของผลกำไร REPO ธุรกรรมทั้งหมดกับหลักทรัพย์ที่มีภาระผูกพันในการซื้อคืนจะไม่ได้รับการพิจารณา แต่จะพิจารณาเฉพาะธุรกรรมที่ดำเนินการด้วยหลักทรัพย์ระดับปัญหาและสรุปเป็นระยะเวลาไม่เกินหนึ่งปี สิ่งนี้ประดิษฐานอยู่ในวรรค 1 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาของธุรกรรมซื้อคืนจะคำนวณจากวันที่กำหนดโดยข้อตกลงสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนภายใต้ส่วนแรกของธุรกรรมซื้อคืน จนถึงวันที่ดำเนินการส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ตามที่กำหนดในข้อตกลงเช่นกัน ในกรณีที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการส่งมอบหลักทรัพย์และการชำระเงินตามส่วนแรก (ที่สอง) ของซื้อคืนในวันที่ต่างกัน วันที่ของส่วนแรก (ที่สอง) ของการซื้อคืนจะถือเป็นวันที่ล่าสุด เพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระเงินหรือส่งมอบหลักทรัพย์ หากวันที่ดำเนินการในส่วนที่สองของ Repo ตรงกับวันที่ไม่ทำงาน วันหมดอายุจะถือเป็นวันทำการถัดไปถัดจากวันดังกล่าว เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงหรือกฎของผู้จัดงานการค้า ธุรกรรม REPO ที่ไม่ได้กำหนดวันที่ดำเนินการในส่วนที่สอง (ธุรกรรม REPO ที่มีวันที่เปิด) จะรับรู้เป็นธุรกรรม REPO เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีหากเป็นไปตามข้อกำหนดของ Art. 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ ในกรณีของธุรกรรมซื้อคืนที่มีวันที่เปิด ราคาจะได้รับการพิจารณาหากข้อตกลงจัดให้มีกลไกในการพิจารณา (การคำนวณ) อัตราธุรกรรมซื้อคืนควรเข้าใจว่าเป็นอัตราที่คู่สัญญาคำนวณภาระผูกพันภายใต้ส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน

การจัดเก็บภาษีของธุรกรรมซื้อคืนมีความคล้ายคลึงกับการเก็บภาษีเงินกู้ยืม

หากระยะเวลาของธุรกรรมซื้อคืนเกินหนึ่งปีหรือเป็นหลักทรัพย์ที่ไม่ใช่ตราสารทุน ธุรกรรมดังกล่าวจะไม่รับรู้เป็นธุรกรรมซื้อคืนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ถือเป็นธุรกรรมการซื้อและการขายที่เป็นอิสระสองรายการ ในกรณีนี้การเก็บภาษีของธุรกรรมเหล่านี้ควรดำเนินการตามบทความที่ควบคุมขั้นตอนการกำหนดฐานภาษีเมื่อทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ (มาตรา 271, 272, 280, 281, 328, 329 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย).

การจัดเก็บภาษีกำไรจากธุรกรรมซื้อคืนจะดำเนินการตามมาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นการจำหน่ายหลักทรัพย์ในส่วนแรกหรือส่วนที่สองของรายการจึงไม่ถือเป็นการขายโดยฝ่ายที่เป็นผู้ขาย แท้จริงแล้ว เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร การจ่ายเงินภายใต้ส่วนที่หนึ่งและที่สองของธุรกรรมซื้อคืนคือการออกและการชำระคืนเงินกู้ ตามลำดับ ในกรณีนี้ หลักทรัพย์ที่ถูกโอนภายใต้ส่วนแรกของ repo จะถูกลบออกจากทะเบียนการบัญชีภาษีของผู้ขาย และสะท้อนให้เห็นในผู้ซื้อจนถึงช่วงเวลาของส่วนที่สองของธุรกรรม repo

ตามกฎแล้วราคาซื้อคืนหลักทรัพย์จะแตกต่างจากราคาที่จำหน่ายในส่วนแรกของธุรกรรม อย่างไรก็ตาม หลังจากการซื้อคืน (ส่วนที่สองของการซื้อคืน) หลักทรัพย์จะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีของผู้ขายในมูลค่าเดียวกันกับที่ผู้ขายถืออยู่ก่อนเริ่มธุรกรรมซื้อคืน นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 2 1 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และส่วนต่างราคาระหว่างส่วนที่สองกับส่วนแรกของ REPO จากผู้ขายในส่วนแรกของ REPO หากส่วนต่างเป็นบวก และจากผู้ซื้อในส่วนแรกของ REPO หากส่วนต่างเป็นลบคือ พิจารณาดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากกองทุนที่ยืมมาและลดฐานภาษีภายในขอบเขตที่กำหนดโดยมาตรา 269 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับสินเชื่อและเครดิตประเภทอื่น นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 3 และ 4 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยสำหรับธุรกรรม REPO คือวันที่ปฏิบัติตาม (ยกเลิก) ภาระผูกพันของผู้เข้าร่วมภายใต้ส่วนที่สองของ REPO โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 3 และ มาตรา 4 ของมาตรา 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

พันธบัตรที่มีดอกเบี้ย (รวมถึงพันธบัตรรัฐบาล) มักกลายเป็นประเด็นในการทำธุรกรรมซื้อคืน ลักษณะสำคัญของการเก็บภาษีดอกเบี้ยพันธบัตรคือเจ้าของพันธบัตรเดิมเป็นผู้จ่ายภาษี

สิ่งนี้ตามมาจากการตีความตามตัวอักษรของวรรค 7 2 ของมาตรา 282 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มันบอกว่าต่อไปนี้. . ภายใต้ธุรกรรม REPO การจ่ายเงินโดยผู้ออกหลักทรัพย์ในช่วงระหว่างวันที่ดำเนินการตาม REPO ส่วนที่ 1 และ REPO ส่วนที่ 2 อาจได้รับการยอมรับว่าเป็นการลดจำนวนเงินที่ต้องชำระโดยผู้ขายตาม ส่วนแรกของ REPO ภายหลังได้มาซึ่งหลักทรัพย์ตามส่วนที่สองของ REPO หรือโอนผู้ซื้อตามส่วนแรกของ REPO ให้กับผู้ขายตามส่วนแรกของ REPO ตามสัญญา การชำระเงินดังกล่าวจะไม่รับรู้เป็นรายได้ของผู้ซื้อตามส่วนแรกของ REPO และจะรวมอยู่ในรายได้ของผู้ขายตามส่วนแรกของ REPO รายได้ดอกเบี้ย (คูปอง) จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีของผู้ขายสำหรับส่วนแรกของ repo ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 271, 273 และ 328 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อพิจารณา ฐานภาษีสำหรับดอกเบี้ย (คูปอง) รายได้จากหลักทรัพย์ที่เป็นวัตถุประสงค์ของการทำธุรกรรมซื้อคืนจากผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืน
ในเวลาเดียวกันราคาขาย (ซื้อ) ภายใต้ส่วนที่สองของการซื้อคืนในกรณีนี้ไม่มีการเปลี่ยนแปลง
ราคาซื้อคืนส่วนที่สองสามารถเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่สัญญากำหนดไว้ เมื่อผู้ออกชำระคูปอง (ชำระคืนบางส่วนของมูลค่าที่ตราไว้ของหลักทรัพย์) ในช่วงระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของรายการ . กรณีนี้สะท้อนให้เห็นในวรรค 7 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้จากวรรค 8 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาว่าการเปลี่ยนแปลงราคาขาย (ซื้อ) ภายใต้ส่วนที่สองของ repo ก็เป็นไปได้เช่นกันหากข้อตกลงในช่วงระยะเวลาระหว่างครั้งแรกถึง ส่วนที่สองของการซื้อคืนจัดให้มีการคำนวณที่เกี่ยวข้องกับเกณฑ์ที่กำหนดโดยเงื่อนไขของข้อตกลงสำหรับการเปลี่ยนแปลงราคาตลาดสำหรับหลักทรัพย์ที่อยู่ภายใต้การทำธุรกรรมซื้อคืนและตามเงื่อนไขของข้อตกลงการคำนวณดังกล่าวจะเปลี่ยนการขาย ( ซื้อ) ราคาสำหรับส่วนที่สองของการซื้อคืน

ผู้ซื้อในส่วนแรกของการซื้อคืนเพื่อความปลอดภัยที่เป็นหัวข้อของธุรกรรมซื้อคืนอาจเปิดสถานะขายได้ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 9 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับวัตถุประสงค์ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การเปิดสถานะขายในหลักทรัพย์ที่เป็นหัวข้อของธุรกรรมซื้อคืนและถือครองโดยผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืน เป็นที่เข้าใจกันว่าหมายถึงการจำหน่าย เขากำหนดหลักประกันไว้ เว้นแต่การขายหลักประกันตามซื้อคืนส่วนที่หนึ่ง หรือการขายหลักประกันตาม อ.ส.ค. ส่วนที่สองภายในธุรกรรม REPO ครั้งเดียว ในเวลาเดียวกัน การเปิดสถานะขายไม่ใช่:
- การจำหน่ายโดยผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของ REPO ของหลักทรัพย์ที่อยู่ภายใต้การดำเนินการของ REPO นี้ ภายใต้ส่วนที่สองของการดำเนินการ REPO เดียวกัน
- การจำหน่ายหลักทรัพย์โดยผู้ซื้อตามส่วนแรกของ REPO ของหลักทรัพย์ที่อยู่ในการดำเนินการของ REPO นี้ภายใต้การดำเนินการ REPO อื่น เมื่อผู้ซื้อเป็นผู้ขายตามส่วนแรก

หากผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของ REPO เป็นเจ้าของหลักทรัพย์ในประเด็นเดียวกันกับหลักทรัพย์ที่ซื้อภายใต้ส่วนแรกของธุรกรรม REPO อื่นๆ สถานะ Short จะไม่ถูกเปิด ตามบทบัญญัติของวรรค 9 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การปิดสถานะการขายหลักทรัพย์จะต้องเกิดขึ้นก่อนที่จะได้มาซึ่งหลักทรัพย์ของประเด็นเดียวกันในพอร์ตหลักทรัพย์ของผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของ repo การจำหน่ายที่ตามมา (ทันที) ซึ่งจะไม่นำไปสู่การเปิดตำแหน่งขาย

การปิดสถานะขายหลักทรัพย์หมายถึงการดำเนินการส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืนโดยผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนโดยมีค่าใช้จ่าย:
- หลักทรัพย์ที่ได้รับภายใต้ธุรกรรมซื้อคืนอื่นในประเด็นเดียวกันที่เปิดสถานะ Short
- การได้มาซึ่งหลักทรัพย์ฉบับเดียวกันที่เปิดสถานะ Short ยกเว้นการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ภายใต้ธุรกรรมซื้อคืน และการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการซื้อหลักทรัพย์โดยผู้ขายภายใต้ส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ตำแหน่งขายจะถูกปิดตามลำดับที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีโดยใช้วิธี (FIFO) (LIFO) ที่ราคาต่อหน่วย ฐานภาษีสำหรับสถานะ Short จะถูกกำหนดในวันที่ปิดสถานะ Short

ข้อ 10 ของมาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่ารายได้ที่ได้รับจากการดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตำแหน่งขายจะถูกกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยข้อ 5 หรือ 6 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย . ต้นทุนของการดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการปิดสถานะการขายและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขายหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้องถูกกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการปิดสถานะ Short จะรับรู้ในวันที่ปิดสถานะ Short

คุณสมบัติของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เมื่อทำธุรกรรมดังกล่าว ตัวอย่าง

ธุรกรรม REPO ซึ่งใช้ระบบภาษีพิเศษ ถือเป็นธุรกรรมกับหลักทรัพย์ระดับผู้ออกตราสารในระยะเวลาไม่เกินหนึ่งปี หากระยะเวลานานกว่านั้น ทั้งสองส่วนของ repo จะถูกเก็บภาษีเป็นธุรกรรมแยกต่างหาก (การซื้อและการขายหลักทรัพย์) หากระยะเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี ธุรกรรมซื้อคืนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะเทียบเท่ากับสัญญาเงินกู้ ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีบทความสองบทความเกี่ยวกับธุรกรรมซื้อคืน - 282 และ 333

ตัวอย่าง
บริษัท A ขายหุ้นให้กับบริษัท B ในราคา 100 รูเบิล แล้วซื้อคืนในราคา 120 รูเบิล
ส่วนแรกของการทำธุรกรรม (การขายหุ้น 100 รูเบิล) ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้ เมื่อซื้อหุ้นคืนจะถือว่า บริษัท A จ่ายดอกเบี้ยให้กับ บริษัท B จากเงินกู้จำนวน 20 รูเบิลซึ่งสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามกฎที่กำหนดขึ้นสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อสามัญ (นั่นคือตามมาตรา 269 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากธุรกรรมซื้อคืนเสร็จสิ้นแล้ว หากไม่ได้ซื้อหลักทรัพย์คืนทั้งชุด ส่วนต่างจะถือเป็นการขายหลักทรัพย์ตามปกติและจะต้องเสียภาษีตามขั้นตอนทั่วไป หากหัวข้อของธุรกรรมซื้อคืนคือพันธบัตร ซึ่งในระหว่างช่วงระหว่างส่วนแรกและส่วนที่สองของธุรกรรมซื้อคืน ผู้ออกจะได้รับการชำระเงินตามรายได้คูปองสะสม (ACI) ดังนั้นจำนวนเงินเหล่านี้อาจลดการชำระเงินของผู้ขายภายใต้ กรณีซื้อคืนส่วนแรกเมื่อซื้อคืนพันธบัตรตามส่วนที่สองของกรณีซื้อคืน หรือโอนผู้ซื้อตามส่วนแรกของ REPO ให้แก่ผู้ขายตามส่วนแรกของ REPO ตามข้อตกลง สิ่งนี้ระบุไว้ตามอนุวรรค 2 และ 7 ของข้อ 282 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน รายได้คูปองจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีของผู้ขายสำหรับส่วนแรกของ repo ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 271, 273 และ 328 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และไม่ได้นำมาพิจารณา เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับรายได้คูปองสำหรับหลักทรัพย์ที่เป็นวัตถุประสงค์ของการทำธุรกรรมซื้อคืนจากผู้ซื้อภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน

เมื่อโอนพันธบัตรในขั้นตอนแรกของธุรกรรมซื้อคืน ผู้ขายจะไม่เปลี่ยนแปลงราคาซื้อและภาษีเงินได้ที่จ่ายให้กับหลักประกันนี้ในการบัญชีภาษี (ข้อ 1 ของบทความ 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อซื้อพันธบัตรคืน NKD ณ วันที่ซื้อคืนจะถูกเพิ่มเข้าไปในราคา มาตรา 333 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้ขายหลักทรัพย์ภายใต้ส่วนที่กลับกันของธุรกรรมซื้อคืนจะดำเนินการบัญชีหลักทรัพย์ตั้งแต่วันที่ การได้มาตามส่วนแรกของธุรกรรมซื้อคืนจนถึงวันที่ขาย (ไถ่ถอนโดยผู้เข้าร่วมคนแรกในธุรกรรม) การบัญชีสะท้อนถึงวันที่ขายและมูลค่าของหลักทรัพย์ที่ขายภายใต้การซื้อคืนเมื่อมีการดำเนินการในส่วนที่สองของข้อตกลงเกี่ยวกับธุรกรรมการซื้อและขายหลักทรัพย์ด้วยการซื้อคืน วันที่ซื้อคืน และมูลค่าของหลักทรัพย์ที่ซื้อคืนเมื่อ การดำเนินการตามส่วนที่สองของข้อตกลงเกี่ยวกับธุรกรรมการซื้อและการขาย

ตัวอย่าง
บริษัท X ซื้อพันธบัตรในราคา 120 รูเบิล ภาษีเงินได้ ณ วันที่ซื้อคือ 20 รูเบิล ในเวลาต่อมา บริษัท X ได้ทำข้อตกลงซื้อคืนกับบริษัท Y พันธบัตรถูกโอนไปยัง บริษัท Y ในราคา 135 รูเบิล ภาษีเงินได้ ณ วันที่โอนคือ 25 รูเบิล จากนั้นในส่วนที่สอง บริษัท X ซื้อพันธบัตรในราคา 190 รูเบิล ด้วย NKD ณ วันที่โอน 40 รูเบิล
ส่วนแรกของการขายคืนสำหรับบริษัท X ไม่ถือเป็นการขายหลักทรัพย์ แต่เทียบเท่ากับการรับเงินกู้ ในการบัญชีภาษีสำหรับส่วนแรกของการซื้อคืน บริษัท X จะต้องสะท้อนถึง:

1) การจำหน่ายพันธบัตร
2) การได้รับเงินกู้

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมซื้อคืนจะไม่เปลี่ยนแปลงราคาซื้อหลักทรัพย์และขนาดของรายได้คงค้าง ซึ่งหมายความว่าการจำหน่ายพันธบัตรจะแสดงที่ต้นทุนการได้มา (100 รูเบิลบวก 20 รูเบิล) . โอนพันธบัตรเป็นเงิน 135 รูเบิล (110 รูเบิลบวก 25 รูเบิล) ดังนั้นในการบัญชีภาษีจำเป็นต้องสะท้อนการรับเงินกู้ 135 รูเบิล

บริษัท จะต้องสะท้อนในการบัญชีภาษีการออกเงินกู้จำนวน 135 รูเบิลและรับรู้รายได้ในรูปดอกเบี้ยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ (ค่าธรรมเนียมซื้อคืน)

ในทางปฏิบัติ องค์กรที่ซื้อพันธบัตรภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนไม่จำเป็นต้องเก็บไว้ในงบดุลโดยไม่มีการเคลื่อนไหว เนื่องจากสามารถสร้างรายได้ไม่เพียงแต่จากส่วนต่างของราคาภายในธุรกรรมซื้อคืนเท่านั้น ในช่วงเวลาระหว่างการทำธุรกรรมทั้งสองส่วน องค์กรสามารถนำหลักทรัพย์เข้าสู่การหมุนเวียน ขายต่อในราคาที่สูงขึ้นและทำกำไรได้ เมื่อใกล้ถึงกำหนดเวลาในการคืนหลักทรัพย์ ผู้เข้าร่วมการทำธุรกรรมจะซื้อหลักทรัพย์ในตลาดและส่งคืนให้กับผู้ขายภายใต้ส่วนแรกของการขายคืน

การขายหลักทรัพย์คืน (รวมถึงส่วนต่างของภาษีเงินได้ (หากเกิดขึ้น) จะต้องเสียภาษีตามกฎทั่วไปในการเก็บภาษีหลักทรัพย์ ในขณะเดียวกัน มาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 282 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ต้องส่งคืนพันธบัตรไปยังทะเบียนภาษีของผู้ขายภายใต้ส่วนแรกของการซื้อคืนในราคาต้นทุนเดิม ตัวอย่างเช่น หากซื้อพันธบัตรครั้งแรกในราคา 100 รูเบิล บวก 20 ถู NKD และหลังจากธุรกรรมซื้อคืนถูกซื้อคืนที่ 190 รูเบิล ราคาของพันธบัตรยังคงเหมือนเดิมสำหรับการบัญชีภาษี - 120 รูเบิล