Зачастую нормальная жизнедеятельность предприятия не может обойтись без кредита, поскольку возникает необходимость в привлечении дополнительных оборотных средств. Кредит или займ – это денежная сумма, которая выдается на условиях возврата, срок которого четко оговоренный и под определенный процент.
Иногда кредит может иметь целевой характер, что исключает его использование на другие нужды организации. В зависимости от сроков возврата кредита они делятся на краткосрочные (если срок кредитования не превышает 12 месяцев) и долгосрочные. В этой статье мы с вами рассмотрим основные проводки по 66 счету — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Как отобразить поступление и возврат кредитных/займовых денежных средств или ТМЦ в проводках 66 счета?
Для отображения краткосрочных кредитных операций используется специальный счет бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отображается информация о получении и возвращении краткосрочных кредитов и займов предприятия. Бухгалтерский счет 66 является пассивным, таким образом, все поступления отображаться по кредиту этого счета, а погашения задолженностей (возврат займа) по дебету.
Аналитический учет кредитных операций позволяет разграничить информацию относительно источников займа (кредитов) согласно заключенным договорам.
Субсчета 66 счета
Особенности использования пассивного счета 66 в проводках
Счет 66 используется для учета кредитных средств, причем не, только национальных. Так, при получении кредита в иностранной валюте для отображения их в учете они обязательно переводятся в рубли, согласно установленного курса Центральным банком России, который действует на дату зачисления инвалюты.
Получение кредитных денежных средств отображается по кредиту счета 66 с дебетом счетов денежных средств, а именно:
- (если кредит выдан наличными);
- (безналичная форма кредитования);
- (если кредит выдан инвалютой);
Получение займов или кредитов несет за собой некую долю затраты, которые у предприятия возникнут в будущем – это проценты по кредиту, комиссия по управлению им и , которые возникают при переводе одной валюты в другую. Все эти расходы или доходы (если курсовая разница положительная) учитываются в составе операционных затрат по 91/1 счету «Прочие доходы и расходы».
Могут также возникнуть дополнительные расходы, связанные с оформлением и получением кредита, которые учитываются также в составе операционных затрат, но на отдельном счете бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ним могут относиться юридические и консультационные услуги, проведенные экспертизы, услуги связи и прочие расходы (по дебету счет 91/2, а по кредиту 60).
Погашение кредитных средств, уплата процентов и банковской комиссии ежемесячно отображается по дебету 66 счета в корреспонденции со счетами наличных, безналичных или валютных денежных средств (50, ).
Следует отметить, что счет 66 также может использоваться для учета выпуска и размещения облигаций, если при помощи их были привлечены краткосрочные займы. Если облигация размещается по цене выше от номинальной, то дебету будет счет, а по кредиту 66 и 98 «Доходы будущих периодов». Если же облигация размещается по цене ниже от номинальной, то эта разница доначисляется равномерно с кредита 66 в дебет 91. Проценты к уплате учитываются обособленно такой проводкой: дебет 91 и кредит 66.
Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Д-т | К-т | Описание проводки | Сумма проводки |
| 50 ( ,) | 66 | Получение краткосрочного кредита наличными, на расчетный или валютный счет | 100000,00 |
| 91/1 | 66 | Начисление процентов и банковской комиссии за использование кредита | 2000,00 |
| 66 | 50 ( ,) | Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии | 102000,00 |
| 66 | 62 | Погашение краткосрочного займа с покупателями за продукцию | 50000,00 |
| 66 | 66 | Погашение краткосрочного кредита за счет новооформленного | 70000,00 |
| 66 | 91/1 | Включение положительной курсовой разницы по краткосрочному кредиту в инвалюте в состав доходов | 10000,00 |
| 60 | 66 | Реструктуризация текущей задолженности перед поставщиком в краткосрочную | 150000,00 |
| 66 | 91 | Включение в состав прочих доходов простроченную задолженность по краткосрочному кредитованию за счет истечения срока исковой давности | 15000,00 |
| 41 (10) | 66 | Получены товары (материал) в счет договора краткосрочного кредитования | 80000,00 |
| 91/2 | 60 (76) | Включение дополнительных затрат в состав операционных | 50000,00 |
| 91/2 | 66 | Начисление отрицательной курсовой разницы по краткосрочному кредитованию в инвалюте | 10000,00 |
Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.
Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.
Учет краткосрочных кредитов на 66 счете
Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.
Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .
Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для учета только тех кредитных средств, которые брались под определенный процент с условием их обязательного погашения в срок, не превышающий одного года. В зависимости от путей получения займа могут отличаться бухгалтерские проводки.
Счет 66: характеристика
Принадлежность счета к балансовой категории можно определить по объектам, стоимость которых на нем накапливается. На активных счетах аккумулируются суммы по активам предприятия, то есть на них отражается то, что принадлежит организации. Пассивные счета нужны для учета пассивов, то есть источников формирования активов компании. Отдельная категория – активно-пассивные счета – им присущи признаки двух предыдущих разновидностей, в зависимости от того, какое сальдо по ним остается, счет приобретает черты активного или пассивного.
66 счет – активный или пассивный?
Ответ однозначен – пассивный, что подтверждается Планом счетов. Когда предприятие берет деньги в долг, сумма займа записывается в кредит 66 счета. Начисляемые процентные выплаты по телу кредита тоже суммируют на кредитовом значении 66 счета. Корреспонденция оформляется в сочетании с активными счетами по дебету – 50, 52, 51, 60, 55 (в зависимости от того, куда поступили заемные средства).
Аналитика по краткосрочным займам ведется в разрезе кредитных и заемных средств, по организациям, выдавшим кредит. Счет 66 в бухгалтерском учете закрывается по дебетовым оборотам при погашении всей суммы займа с одновременным проведением соответствующих сумм по счетам для учета денежных активов. При просрочке выплаты кредита такие займы учитываются отдельно от других. Аналогично ведется учет начисленных процентов по долгам.
Счет 66: проводки с вариантами получения кредита
При составлении проводок с участием заемных средств следует ориентироваться на сроки предоставления кредита и способ его оформления. При традиционном варианте с перечислением суммы кредита на расчетный счет формируется корреспонденция Дт 51, 50, 55, 52 – Кт 66. Если кредитор оплачивает за организацию долги перед контрагентами, предоставляя в такой форме краткосрочный заем, проводка будет выглядеть так: Дт 60, 76 – Кт 66.
Кредит 66 счета показывает не только сумму обычного кредита, но и стоимость проданных облигаций. При заключении каждой сделки по реализации облигационных бумаг делается запись – Дт 50, 51 Кт 66. Возможные нюансы:
- продажа облигаций произведена по стоимости, отличающейся от номинальной в сторону завышения, на сумму разности между двумя видами цен оформляется проводка Дт 50, 51 Кт 98.01. Следующим шагом будет отнесение суммы несоответствия на доходы Дт 98.01 Кт 91.01.
- при стоимости облигаций по условиям сделки ниже номинальной по мере обращения ценной бумаги разница будет проводиться корреспонденцией Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в бухгалтерском учете участвует в проводках, когда:
- в каждом отчетном периоде начисляются проценты Дт 91.02 Кт 66 (что следует из норм ПБУ 15/01).
- кредит погашается с расчетного счета Дт 66 Кт 51.
- оформляется вексельный кредит – сумма фактически полученных средств отражается Дт 51 Кт 66, разность между размером денежных средств и кредитом Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в балансе будет отражаться сразу в двух строках. Для составления отчета потребуется разделить сальдо по счету на две категории:
- Размер кредита;
- Сумма начисленных процентных обязательств по займу.
Сальдо по кредиту сч. 66 в сумме тела кредита записывается в балансе в строке 1510, а начисленные проценты отражаются по строке 1520.
Пример оформления кредита и начисления процентов по нему
Предприятие оформило и получило кредит на 12 месяцев в сумме 400 000 рублей по процентной ставке 20% с условием ежемесячного начисления процентов. В бухгалтерском учете ситуация будет отражаться так:
- Дт 51 - Кт 66 Перечисление кредита на р/с – 400 000.
- Дт 91.02 - Кт 66 Начисление процентов за 1 месяц 6666,67 (400 000 х 20%:12).
- Повторяется предыдущая проводка на протяжении срока кредита.
- Дт 66 – Кт 51 Погашение кредита и процентов по нему 480 000 (400 000 + 6666,67 х 12).
Счет 66.03 Краткосрочные займы предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60
Аналитика по счету 66.03 Краткосрочные займы
Аналитический учет ведется по организациям, предоставившим заем (субконто «Контрагенты») и заключенным договорам (субконто «Договоры»). Каждая организация, предоставившая заем — элемент справочника «Контрагенты». Каждый заключенный договор — элемент справочника «Договоры контрагентов».
Использование, пример проводок счета 66.03 Краткосрочные займы
Получение займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от Ктной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
Дт 50 (51, 52) Кт 66 - проводки по получению займа.
Дт 66 Кт 50 (51,52) — погашении задолженности
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Дт 91.2 Кт 66 — дополнительные расходы при получении займа
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
Дт 67 Кт 66.
Выдача займа другой организации
Дт 58 Кт 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по Дту 76 счета и Кту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Дт 51 (50, 40…) Кт 58 (76) — Возврат займов
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате Кта в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
Дт 91.2 Кт 68 НДС – при выдаче займа
Дт 19 Кт 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Дт 73 Кт 50 (51) — Выдача займа работнику организации
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дт 66 (67) Кт 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дт 91.2 Кт 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дт 76 Кт 51 (50).
Получение: Дт 50 (51) Кт 76.
Счёт 66 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», служит для учета краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок до одного года, а также процентов по ним. С помощью типовых проводок рассмотрим специфику использования 66 счета, его субсчета, а также примеры отражения операций по учету процентов по краткосрочному займу и учету положительной курсовой разницы по 66 счету.
Субсчета счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» представлены ниже на рисунке:
Данный счёт бухгалтерского учёта — пассивный, поэтому его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение учитывается по дебету. Иными словами, по дебету счета отражается погашение кредитов и займов, а по кредиту — их поступление. Сальдо по кредиту 66 счета показывает остаток задолженности.
Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по видам:
- Кредитов и займов (отдельным векселям);
- Кредитных организаций, в том числе осуществляющим учёт (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
- Другим заимодавцам, предоставившим кредит или заем (векселедателям).
Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
Расчёты по операциям (дисконта) векселей с организацией в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся обособленно.
Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам
Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки |
| 50/51/52/55 | 66 | Поступление краткосрочных кредитов и займов.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: Погашение – обратные проводки. |
| 7/10/11/41 | 66 | Поступление товарного кредита материальными ресурсами с/х организацией |
| 62 | 90 | Погашение товарного кредита отгрузкой готовой продукции и животных |
| 51 | 86 | Зачисление субсидий по уплате процентов с/х организацией |
| 51 | 66.05 | Размещение облигаций по номинальной стоимости |
| 51 | 66.06 | Учёта (дисконта) векселей (номинальная стоимость) векселедержателем |
| 51 | 98 | Разница между размещенной и номинальной стоимости облигаций |
| 91 | 98 | Списание разницы в течение срока обращения облигации |
| 91 | 66 | Отражены проценты по полученным кредитам и займам |
| 91 | 66 | Положительная курсовая разница в иностранной валюте
Отрицательная – обратной проводкой. |
Примеры проводок по 66 счету
Пример 1. Проводки по отражению положительной курсовой разницы по займу
Допустим, по договору займа «Весна» получила от АО «Лето» денежные средства на 1 месяц. Сумма займа составляет 1 000,00 долларов США, а все расчёты производятся в рублях. Курс доллара США на дату получения займа – 58,30 руб./USD, на дату возврата – 59,40 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки по 66 счету:
Пример 2. Отражение процентов по краткосрочному займу по счету 66.04
ООО «Лето» получило займ в размере 110 000 руб. под 9 % годовых. Проценты:
- Апрель 2016г. (15 дней) – 412,50 руб.;
- Май 2016г. — 825 руб.;
- Июнь 2016г. (10 дней) — 275 руб. Возврат займа.
Бухгалтер ООО «Лето» сформировал проводки по счету 66.04:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 66.03 | 110 000,00 | Получение краткосрочного кредита | Банковская выписка |
| 91.02 | 66.04 | 412,50 | Начислен процент за 1 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 412,50 | Оплата процентов за апрель 2016г. | Платёжное поручение |
| 91.02 | 66.04 | 825,00 | Начислен процент за 2 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 825,00 | Оплата процентов за май 2016г. | Платёжное поручение |
| 91.02 | 66.04 | 275,00 | Начислен процент за 3 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 275,00 | Оплата процентов за июнь 2016г. | Платёжное поручение |
| 66.03 | 51 | 110 000,00 | Возврат займа (полностью) | Платёжное поручение |
