Для учета готовой продукции используют счета № 40 и №43 - эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг. (Типовые корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации приведены в приложении 1).

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» - этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. При реализации готовой продукции, работ, услуг, следует сформировать финансовый результат от продаж. Реализация готовой продукции, работ, услуг организуется с помощью бухгалтерского учета, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организации как внутри их, так и в их взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

1.Фактической производственной себестоимости -- представляет собой сумму всех затрат на её изготовление (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»). Применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

2. по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Метод состоит в том, что отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции за отчетный месяц от плановой или нормативной себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительной стороной расчета товарного выпуска по указанной себестоимости является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности.

3. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Этот метод предназначен для учета в производствах массовой продукции. Когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

4. По продажным (рыночным) ценам и тарифам, (без налога на добавленную стоимость и налога с продажи) при учете товаров, реализуемых через розничную сеть; Этот метод имеет самое широкое применение.

5. По продажным ценам и тарифам (с учетом НДС). Этот вариант используют в условиях относительной стабильности цен и тарифов, причем необходимо обособленно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

6. По учетным ценам (договорным, оптовым) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже. Его преимущество реализуется при сравнительно устойчивых ценах и проявляется в возможности сопоставления оценки в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

21.Документальное оформление и учет продажи продукции. Учет НДС по продажи продукции.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества направляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр.остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную.стоимость. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур. Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке О %, и освобождены от налогообложения.

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

Учет продажи продукции, работ, услуг ведется по определенным правилам, которые имеют некоторые отличия от учета готовой продукции и ее продаж. Существуют различные методы и определенные правила в данной работе. А главный документ фиксирующий все изменения - акт. Он необходим бухгалтерии и является главным первичным документом.

Методы учета продажи продукции, работ,

Изготовление продукции, оказание услуг и выполнение работ, а также их продажа, существенно отличаются друг от друга. Товары и продукты имеют овеществленное выражение – это предметы, которые существуют физически. Их можно потрогать, посмотреть на них с разных сторон, оценить. Все это покупатель может сделать еще до того, как приобретет, до того, как отдаст продавцу деньги.

Услуги отличаются от продукции тем, что они не имеют физического выражения: потребитель услуг не может их оценить и убедиться в том, что эти услуги ему подходят, до того, как купит. Другими словами, он сначала покупает, оптом оценивает, насколько ему подходит то, что он купил. Поэтому, кстати, многие эксперты говорят, что, покупая услугу у фирмы, потребитель покупает репутацию фирмы.

Что касается работ, то это по сути разновидность оказания услуг. Работы также не имеют физического выражения. Физически, реально оценить работу можно только после того, как работа выполнена, и то это зависит от вида работ.

Главный документ для правильного учета оказанных услуг и выполненных работ – это акт. Называться этот документ может по-разному: акт оказанных услуг, акт выполненных работ, акт приема передачи результатов выполненных работ, акт приема передачи результатов оказанных услуг, просто акт приема-передачи.

Акт приема передачи, просто акт – это документ, в котором фиксируется факт оказания услуг по договору между заказчиком и исполнителем. В нем прописывается, что те услуги, которые указан в договоре, сделаны, как надо, полностью, все уложено в сроки, что заказчик всем доволен.

В акте выполненных работ также прописывается, что работы, которые покупатель (заказчик) заказывал у исполнителя, выполнены, что заказчик удовлетворен результатом, он их принимает, претензий не имеет.

Акт подписывается обеими сторонами – представителем заказчика и представителем исполнителя. Обычно это руководители фирм или представители, уполномоченные на это. Они должны быть упомянуты в договоре, что они имеют право подписания таких документов, лимбо у них должна быть доверенность, выданная руководителем их организации.

Акт выполненных работ и оказания услуг обычно подписывается после выполнения этих работ и оказания этих услуг. Но если услуги и работы растянуты по времени, например, длятся несколько месяцев, то могут составляться промежуточные акты, то есть, акты о принятии части работ, этапов оказания услуг.

В этом случае то, что они выполняются в течение определенного длительного времени, по какому-то графику и по этому графику производится сдача и приемка этапов, должно быть прописано в договоре. Обычно это делается с помощью приложения к договору, которое называется чаще всего «График выполнения работ».

Поэтапный прием результатов работ и услуг необходимо еще при поэтапной оплате: очередной транш платежей заказчик перечисляет исполнителю обычно после подписания акта приема-передачи очередного этапа работ.

Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

В бухгалтерии оказанные услуги и выполненные работ учитываются по определенным правилам. На основе акта в бухгалтерии формируются проводки – перекрестная информация по счетам бухгалтерского учета. В случае налоговой проверки, если вдруг у фирмы не будет акта на ту или иную услугу, а она будет указана, как оказанная, это может привести к штрафным санкциям.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

В частности, налоговая проверка может не учесть часть затрат фирмы, которая та понесла на оказание услуг, когда эти услуги не подтверждены актом. Соответственно, налоговая, во-первых, увеличит сумму платежей по налогу на прибыль, а во-вторых, оштрафует предприятие и его руководителя. Поэтому к оформлению первичных документов, в нашем случае, акта об услугах и работах, всегда необходимо уделять должное внимание.

Акт не имеет какой-то унифицированной формы, составляется в свободной форме, которая устраивает обе стороны договора. Обычно в акте пишется такая информация: «Сторона 1 (Исполнитель) передает, а Сторона 2 (Заказчик) принимает результат выполненных работ, оказанных услуг. Работы, услуги оказаны в полном объеме, заказчик претензий не имеет».

Если у заказчика есть претензии по выполненным работам и оказанным услугам, то составляется другой акт, в котором уже указываются не результаты работ и услуг, а перечисляются недочеты и недостатки работ и услуг. Точно также этот акт с претензиями подписывается обеими сторонами. В таком акте могут быть указан сроки устранения недостатков. По итогам устранения недочетов и брака подписывается снова уже акт приемки результатов работ и услуг.

Акт о работах и услугах должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:

• Название документа. Это обычно Акт о выполненных работах или Акт оказанных услуг. В названии может быть указано, что это акт приемки-передачи. Название на усмотрение сторон договора.
• Номер документа (номер акта), если в нумерации есть необходимость, например, если речь идет о поэтапном выполнении работ и оказании услуг, когда каждый этап передается, принимается и оплачивается отдельно.
  Место составления – обычно это город. И обязательно дата составления, дата подписания акта.
• Название услуги или работ, которые выполняются и оказываются по договору. Реквизиты самого договора также нужно указать. Обычно это формулируется так: «Акт приема-передачи работ (услуг), выполняемых по договору номер такой-то от такого-то числа». Название услуги или работы должно быть идентичным тому, как указано в договоре.
• Данные о сумме, на которую выполнены работы и оказаны услуги либо суммовое денежное выражение этапа.
• Реквизиты фирмы и того, кто подписывает акт: название фирмы, как записано в договоре, фамилия и инициалы тех, кто подписывает с обеих сторон и их должности. При необходимости ставится печать – это тоже на усмотрение сторон.

На основе акта в бухгалтерии делаются все проводки платежи. При учете работ и услуг предприниматель или его бухгалтерия использует счета бухгалтерского учета по следующей схеме (методы бухгалтерского учета):

1. Продажа, то есть факт выполнения работ и оказания услуг предпринимателем заказчику у фирмы фиксируется по дебету счета 62 (Расчеты с покупателями, заказчиками) с кредита счета 90-1 (Выручка).
2. Фиксируется себестоимость выполненных работ и оказанных услуг с кредита счетов 20, 23, 25, 26 (Счета себестоимости), 44 (Расходы на продажу, например, доставка, реклама, промо), 60, 76 (Услуги сторонних организаций). Эта же сумма записывается в дебет счета 90-2 (Себестоимость).
3. Если фирма или ИП является плательщиком НДС, то нужно отразить выставленный НДС с кредита счета 68 (Расчеты по налогам и сборам) в дебет счета 90-3 (НДС).
4. Оплата, которую произвел заказчик, покупатель, потребитель с кредита счета 62 (Расчеты с покупателями) в дебет счета 51 (расчетный счет) или 50 (касса), если расчет по условиям договора производится наличными.

В бухгалтерии все акты должны аккуратно храниться, подшиваться. Счета-фактуры, если ООО или ИП являются плательщиками НДС фиксируются отдельно в соответствующем журнале. Также бухгалтерия ведет стандартную книгу продаж, в которой фиксируется выручка.

Как формируется себестоимость работ (услуг), рассмотрим на примере.

Пример

ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы.

Нормативная себестоимость реализованных работ - 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб.

Выручка от реализации ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62

47 200 руб. - поступили денежные средства от заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1

47 200 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

30 000 руб. - списана нормативная себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

7200 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 40 Кредит 20

32 000 руб. - отражена фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

2000 руб. (32 000 - 30 000) - списано превышение фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

8000 руб. (47 200 - 7200 - 30 000 - 2000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

Учет без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43

сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Пример

ООО "Эстер" занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе - 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде ООО "Эстер" изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.).

Бухгалтер ООО "Эстер" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 20

40 000 руб. - оприходованы готовые кресла по плановой себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20

6000 руб. - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

Дебет 90-2 Кредит 43

30 000 руб. - списаны кресла, отгруженные покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(1000 руб. + 6000 руб.) : (10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 = 14%.

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43

4200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

Учет реализации услуг является обязательным процессом, который должна выполнять компания в ходе работы с клиентом. Фактически, учет продажи услуг ничем не отличается от формы учета сбыта продукции, только лишь счетами, на которые списываются затраты.

Облачная система автоматизации учёта ваших услуг.
Управляйте взаимоотношения с клиентами, ведите продуктивную работу с лидами!

Необходимость, согласно которой ведется учет продажи услуг и выполненных работ, возникает при составлении отчетных документов и регламентируется действующим законодательством. В частности, в зависимости от наименования услуг и работ используются:

• Счет 20 (Основное производство) - в данном счете отражаются все затраты, связанные непосредственно с проделанными работами по оказанию услуг потребителям. В этот же счет указываются и расходы на заработную плату сотрудникам. Учитываются также некоторые косвенные расходы, в частности, на подготовку к выполнению оказанных услуг. Косвенные расходы, возникшие во время выполнения работ, списываются на счет 20 со счетов 25 (Расходы на общее производство) и 26 (Расходы хозяйственного типа). В случае совершения факта продажи услуги расходы списываются со счета 20 на счет 90 (Продажи).
• Счет 23 (Производства вспомогательного типа) - на данный счет осуществляется учет работ, выполненных по заказу другими организациями или производствами. Подобная практика часто возникает в случае отсутствия ряда производственных мощностей.
• Счет 29 (Обслуживающие производства и хозяйственная деятельность) - на данный счет указываются все услуги, выполненные другими предприятиями или же организациями.

Синтетический и аналитический учет продаж услуг

Главным отличием синтетического и аналитического учетов продажи услуг можно назвать обобщенность.

Синтетический учет представляет собой действие первого порядка, отражая информацию обобщенного типа. К примеру, была оказана услуга, конечные показатели которой были записаны на счет 90 (Продажи). Синтетический учет может отображать только общие конечные суммы, дебит и кредит, без разбивки их по отдельным счетам и элементам.

В свою очередь, более точным и структурированным является на практике аналитический счет. Преимущества аналитического счета в том, что он может показать информацию по каждому конкретному счету, в который были записаны данные о проделанной работе. К примеру, отдельно выводятся данные по производству, отдельно по вспомогательным затратам, по использованию услуг других предприятий и организаций и т. п.

В том случае, если синтетический учет представляет собой месячные показатели деятельности предприятия, аналитический учет также может разбить их по каждому наименованию выполненных работ и показать в отдельности.

Учет продаж услуг в автоматизированной онлайн-системе Класс365

В настоящее время, в связи с множеством счетов и широким спектром оказываемых услуг, выполнить точный учет достаточно сложно. Но это является необходимой процедурой, для которой самым оптимальным решением станет использование специальной автоматизированной системы учета Класс365. В чем преимущество данной системы, и по какой причине ее с недавних пор принимают в качестве основного инструмента многочисленные компании?

Автоматизированная система учета услуг Класс365 отличается от других методов ведения учета:

• точной разбивкой всех элементов по группам и счетам, позволяя таким образом вести учет структурированно и отображая все, как основные, так и вспомогательные затраты;
• возможностью моментально выписывать документы, не вбивая каждый раз данные и реквизиты
• минимальным временем, которое потребуется на учет данных, что позволит сократить общее время на подготовку отчетных ведомостей организации;
• возможностью получения полных и информативных данных для последующего анализа, что, в свою очередь, может служить основанием для совершенствования и развития компании;
• возможностью удаленного управления работой компании, в частности, просмотра и составления отчетности через Интернет;
• ведением статистического анализа оказанных услуг за отчетные периоды, на основании чего в дальнейшем может быть составлен план развития, основанный на деятельности организации за предыдущий период времени;
• способностью ускорить работу обслуживающего персонала, тем самым повысить результативность деятельности организации.

Класс365 позволит вам оценить все преимущества автоматизированного учета на собственном опыте.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают: поставщика и покупателя; необходимые показатели по изделиям; цены; скидки; порядок расчетов; сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится организациями по отпускным ценам.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации.

На основании требований-накладных (ф. 0315006), накладных на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают: наименование и местонахождение поставщика и покупателя; номер договора поставки; вид отправки; сумму платежа по договору; стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки; транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором); сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом обложения по НДС, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории организаций товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными ими лицами. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Выполнение работ и оказание услуг бюджетные организации осуществляют на основании договоров, в которых указывают заказчиков и исполнителей, объемы и сроки выполнения работ, их стоимость и другие реквизиты.

Выполненные и сданные заказчикам работы и оказанные услуги оформляют актами приемки-передачи, на основании которых выписывают счета на оплату работ и услуг.

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) по проданной готовой продукции, работам, услугам дебетуется счет 240101130 и кредитуется счет 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При перечислении в бюджет суммы НДС дебетуется счет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредитуется счет 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ списывается с кредита счетов 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции", 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Поступления денежных средств за реализованную готовую продукцию, выполненные работы и услуги отражаются по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в размере и порядке, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ. Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль". Уплата налога на прибыль учитывается по дебету счета 230303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При заключении счетов результатов текущей деятельности учреждения в конце года оборотами декабря дебетуется счет 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредитуется счет 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".