При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа. "Контроль и ревизия: конспект лекций" Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, опрделенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. Выдача кредитов оформляется в бух. учете: Д 51 К 66, 67. Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету; 20 «Основное производство» (26, 44) – по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету; 91/2 «Операционные расходы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам; 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств. Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами. В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры. Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров. Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого. Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать. "Контроль и ревизия: конспект лекций" Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п. Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается не более чем в 11 раза). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен. Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Основополагающей целью аудита кредитных и заемных средств считается проверка правильности осуществляемых расчетов и их отображения в отчетности. Но есть и некоторые нюансы. Как в 2019 году провести аудит кредитов и займов?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Современный бизнес редко обходится без привлечения дополнительных ресурсов в виде займов или кредитов. Причем зачастую суммы весьма значительны, что требует безошибочного документального сопровождения.

Для обретения твердой уверенности в правильном осуществлении учета целесообразно проведение аудиторской проверки. Как в 2019 году провести аудит кредитов и займов?

Что нужно знать

В условиях рынка многие компании используют в своей деятельности заемные средства. Любой кредит предполагает большую ответственность для экономического субъекта.

Поэтому аудитор обязан проверять, в какой форме предоставлен займ. Если заемщик получил деньги, а спустя некоторое время вернул долг ценными бумагам и или вещами, то без изменения условий договора данное действие считается нарушением.

Основные понятия

Кредитом именуются экономические отношения, возникающие при передаче от одной стороны к другой денежных средств или средств в натуральной форме при условии возвращения денег или уплаты стоимости полученного имущества с платой процентов за использование кредита.

Кредит бывает банковским или коммерческим. Банковским кредитом называются денежные средства, отпущенные заемщику банком на предопределенные цели и обусловленный срок на возвратной основе и с платежом процентов.

Банк или другая кредитная организация должны иметь специальную на ведение банковских операций и осуществление кредитной деятельности.

Коммерческий кредит чаще именуется займом. Как правило, такой кредит предоставляется в виде отсрочки выплаты за проданный товар. Предметом займа кроме денежных средств могут выступать вещи.

Аудиторская проверка кредитов и займов одно из важнейших течений комплексного аудита. Таковая формирует информационную базу для вывода о финансовой стабильности и ликвидности проверяемого субъекта.

Аудитор изучает структуру привлеченных ресурсов, сроки займов, типы контрагентов, целевое предназначение. Существенное значение придается эпизодам несвоевременного погашения кредитов или процентов, а также начислению штрафных санкций.

Аудит расчетов по заемным средствам состоит в обследовании верности оформления и отображения на счетах бухучета операций по возвращению кредитов и доказательства целесообразного применения привлеченных средств.

Важно наличие аргументированности определения расчета сумм, выплачиваемых за использование кредита и верности их списания. Существенна и правильность отображения в бухучете займов.

Наиболее часто выявляемыми ошибками и нарушениями становятся:

При проверке нюансов приобретения и применения займов и кредитов, аудитор обязан оценить действенность вложенных средств по тем мероприятиям, для каких они изначально предопределялись.

По какой программе проводится

Программа аудита расчетов по кредитным обязательствам состоит из нескольких основных стадий, каждой из которых соответствуют определенные источники информации.

При необходимости программа может дополняться дополнительными процедурами, но основные из них остаются неизменными. В частности:

Анализ верности оформления договоров хозяйственной деятельности	Проверяются договора займов и кредитные договора
Изучение информации из учетных регистров	И ее сличение со счетами Главной книги. Доказательство объема долга по заимствованным средствам. (Главная книга, машинограммы
Обследование целевого применения кредитных средств	Своевременности и полноценности расчетов по ним, верности учитывания процентов. (Договора о кредитах и займах, журналы-ордера, машинограммы, )
Оценка правильности корреспонденции счетов	По учету кредитных средств и начисленных процентов. ( , машинограммы, журналы-ордера)

Применяемые методики

Тестируя систему внутреннего контроля, аудитор должен получить сведения о последовательности принятия постановления о необходимости получения заемных средств.

При этом выясняется, какой структурный отдел ответственен за следование графику погашения задолженности и процентных платежей, кто отвечает за предоставление бухотчетности в банковскую организацию, кем проверяется правильное применение заимствованных средств.

При отборке кредитов и займов в основном применяется методика стратификации. В качестве главных критериев определяются типы контрагентов или суммы займов.

Проверяя операции по возвращению займов, аудитор особую заинтересованность проявляет к погашению посредством продажи ценных бумаг по цене, превосходящей номинальную стоимость.

Также ревизуют отображение в учете курсовых разниц по наличествующим валютным займам. При подведении итогов аудитор выражает мнение о способности продолжения деятельности субъекта.

При превышении заемных средств над капиталом существование предприятия продолжается лишь за счет займов. При обратной ситуации организация признается вполне платежеспособной и способной без проблем продолжать свою деятельность.

На примере предприятия

На предприятии аналитический учет заемных средств организуется:

• по типам заимствования;
• по организациям и физлицам, предоставивших средства;
• по целевому предназначению;
• по срокам;
• по учитыванию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Но не всегда аналитический учет на предприятии осуществляется. Потому проверяющему целесообразнее не сразу начинать проверку верности начисления процентных сумм.

Необходимо сначала систематизировать кредитные договора по схожим принципам, и лишь потом начинать аудит. При изучении регистров синтетического учета проверяются регистры, присущие для определенной формы счетоводства.

При этом учитываются принципы оформления регистров и их согласованность с иными регистрами. При счетоводстве по мемориально-ордерной форме учитываются кредитные ресурсы в мемориальном ордере.

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Ревизия расчетов по кредитам и займам
Рубрика (тематическая категория)	Производство

Ревизия расчетов по налогам и сборам

В системе расчетных взаимоотношений организаций денеж­ные расчетные отношения с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место.

Рациональная организация контроля над состоянием расче­тов с бюджетом способствует соблюдению платежной дисципли­ны, улучшению финансового состояния организации.

Цель ревизии расчетов с бюджетом – подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности проверяемого юридического лица, в части отражения задолженности перед бюджетом по на­логам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всœех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

В ходе контрольно-ревизионной проверки ревизору необхо­димо проверить:

‣‣‣правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

‣‣‣правильно ли применены ставки налогов и платежей;

‣‣‣ своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

‣‣‣ правильно ли и обоснованно применены льготы;

‣‣‣правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 ʼʼРасчеты по налогам и сборамʼʼ;

‣‣‣ соответствуют ли записи аналитического и синтети­ческого учета записям в главной книге и балансе орга­низации.

Для проверки правильности организации аналитического учета по расчетам с бюджетом крайне важно уточнить правиль­ность выведения оборотов и сальдо по каждому виду налогов на конец отчетного периода.

В балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговыми органами, для чего выверяются вза­имные расчёты. Данные аналитического учета по каждому нало­гу крайне важно сопоставить с записями в регистре синтетического учета и Глав­ной книге по счету 68. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом устанавливают проверкой выписок банка и приложен­ных к ним первичных платежных документов.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и сборам ревизоры руководствуются НК РФ. По этой причине контроль и ревизия указанных расчетов направлены, прежде всœего, на выявление их соответствия тем главам, статьям и нормам НК РФ, которыми регулируются налоговые отношения по взима­нию соответствующих налогов и сборов.

В условиях рыночных преобразований, происходящих в эко­номике, значительно повысилась роль кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования деятельности орга­низаций.

В задачу контроля над кредитными операциями входят выяв­ление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, а также определœение эффективности их привлечения.

Дополнительными источниками информации проверки учета кре­дитных операций являются:

Сведения и справки, предоставляемые в учрежде­ния банка для получения кредита;

Выписки банков;

Копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные согла­шения к ним;

Договоры займа, залога;

Документы, подтверждаю­щие целœевое использование кредита или займа.

Ревизор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи. Ревизор обязан убедиться в правильности:

‣‣‣составления и заключения договора займа;

‣‣‣организации бухгалтерского учета этих операций на сче­тах: 66 ʼʼРасчеты по краткосрочным кредитам и займамʼʼ, 67 ʼʼРасчеты по долгосрочным кредитам и займамʼʼ, причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

‣‣‣полноты получения и соблюдения целœевого характера ис­пользования займов;

‣‣‣ отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, от­ражение в учете принимающихся к уплате %% за исполь­зование займа;

‣‣‣ отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

‣‣‣отражения в учете займов по направлениям их использо­вания;

‣‣‣ учета займа, полученного под выданный вексель;

‣‣‣своевременности погашения займов, путем сопоставле­ния даты взносов собственных средств в уплату или вы­писок банка с установленными сроками их погашения.

При проверке займов крайне важно выявить обоснован­ность и условия привлечения этих средств по каждому заимодав­цу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры зай­ма и записи по соответствующим счетам.

Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими орга­низациями, а выдача кредита производится на основании заклю­ченного двухстороннего кредитного договора. Ревизору необхо­димо проверить:

‣‣‣ подтверждение целœевого использования кредита;

‣‣‣ своевременность и полноту погашения,

‣‣‣ правильность и законность отнесения начисленных и уп­лаченных %% на соответствующие счета затрат или ис­точники их покрытия;

‣‣‣достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

‣‣‣обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

‣‣‣ объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, ре­визор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые мо­жет понести организация в случае не целœевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также про­анализировать источники покрытия невозвращенных сумм кре­диторов и сообщить о них.

Ревизия расчетов по кредитам и займам - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Ревизия расчетов по кредитам и займам" 2017, 2018.

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

Реальность и документированность кредитов и займов;

Обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

Целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

Оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

Ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

Нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов.

Бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам).

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки

Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования

Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Учет операций по кредитам и займам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

Состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

Выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

Величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

Сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

Суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

Величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).